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国有企业绩效审计评价标准研究——基于平衡积分卡12国审4班 陶梦瑶 着我国市场经济体制及现代企业制度的建立,按照市场经济的要求建立适合我国国有企业的绩效审计评价指标体系,是国有企业体制改革的必然选择,也是参与国际经济竞争和保护国有资产的必然要求。要建立适合我国国有企业的绩效审计评价指标体系,一个可行的思路就是将发达国家相对成熟的绩效审计评价指标体系纳入我国体系框架之中,并结合我国国情,形成适用性、操作性、科学性兼容的国有企业绩效审计指标体系。在我国企业应用的绩效审计评价指标体系还存在一些弊端，如应用最广的平衡记分卡评价指标体系要想应用到我国国有企业绩效审计中，还有需要改进的地方才能更符合我国国有企业的绩效审计情况。如果绩效评价方法存在功能性缺陷，不仅使评价结果不够科学、公正、客观和可靠，而且使国家不能及时掌握企业真实的运行情况，给我国绩效审计工作的开展带来一定困难。 绩效审计则处于较低的发展水平，绩效审计理论中的许多重大问题未进行深入的研究，其中一个比较突出的问题就是我国尚没有一套完善的绩效审计评价标准构建和应用方法，绩效审计仅参照的是法律、法规、强制性规定，这给审计人员评价企业绩效带来很大的困难，增加了审计风险。目前如何构建和应用比较完善的绩效审计评价标准至今未有定论。目前如何构建和应用比较完善的绩效审计评价标准至今未有定论。由于审计项目不同，目标不同，评价标准就千差万别，绩效审计是我国审计事业的发展方向，绩效审计评价标准除了用于绩效审计以外，还可以发挥对企业管理的指导作用，人们可以按照绩效审计评价标准的要求来规范和完善自己的管理实务，所谓你评价“什么”，企业就会做到“什么”，你就会得到“什么”，绩效审计评价标准是一个有着重大理论和实践意义的课题。第一、国有企业绩效审计的制度一、研究背景和研究目的（一）研究背景企业绩效审计评价是企业监管的一个重要方面，它是依据特定的评价指标和评价标准，运用科学、规范的评价方法和审计程序，对企业在一定时期内的经济行为及其结果所进行的客观、公正的综合评价。科学的绩效审计评价体系对企业的经营活动起着导向性的作用。它能使企业的委托人综合了解企业经营状况及其发展趋势，有利于企业建立和健全激励约束机制，有效配置有限的资源，提高经营管理水平和综合竞争能力。由于绩效审计在对企业评价和监督能起到很好的作用，国资委提倡对国有企业和国有控股企业进行绩效审计以加强对其的监管。（二）研究目的绩效审计评价标准是一个尺度，是对被审计单位经济活动绩效的基本要求和限定，是审计人员对审计对象绩效有无、高低、好坏及其程度做出评价的依据，是提出审计意见，得出审计结论的依据。 确定标准是进行绩效审计评价的首要问题。没有标准，就无法进行评价。 本文希望通过对国有企业绩效评价理论、方法的产生与发展的回顾，在吸收国内外企业绩效评价理论与方法成功经验的基础上，针对目前国有企业绩效评价标准现状，结合国有企业的实际情况引入平衡记分卡的基本理论，探索构建和应用基于平衡记分卡的国有企业绩效评价评价标准。 二、本文研究方法与研究内容国有企业绩效审计评价标准研究是一个应用性研究课题，本文采用规范研究的方法：在介绍评析国内外国有企业绩效审计评价标准研究的基础上，阐明国有企业绩审计的制度基础，借鉴国外国有企业绩效审计评价标准理论研究与实践，提出我国现行国有企业绩效评价存在的问题，并针对缺陷，引入基于平衡计分卡方法，就国有企业绩效审计评价标准的构建和应用进行探讨与研究。 三、国有企业绩效审计制度基础分析（一）国有企业绩效审计产生的动因“委托—代理”关系是指一个人或一些人（委托人）委托其他人（代理人）根据委托人利益从事某些活动，并相应授予代理人某些决策权的契约关系。委托—代理关系是一种经济利益关系，它的产生基于以下四个原因：①所有权和控制权分离；②不确定性和分散投资风险；③层级组织结构中的信息不对称；④有限理性和个人能力的约束。 随着财产经营中委托—代理关系的成立，代理人就要对委托人承担一定的经济责任，这种受托经济责任广泛存在于一切社会、一切民族之中。 根据“经济人”假设，个人在经济活动中总是追求自身效用最大化，在纷繁复杂的经济生活中，委托人和代理人的效用函数并不总是一致的，代理人有可能不按照委托人的利益行事；同时由于存在信息不对称性，委托人无法直接观察到代理人的行动，因而无法实施控制。为了取得委托人的信任，便于委托人考察受托经济责任的履行情况，代理人往往通过一定的方式，把经济责任的履行情况反映出来，而这种反映的最有效途径就是会计和审计，它们是联系委托人和代理人的桥梁，是受托经济责任最好的计量者、控制者。代理人按照一系列准则的要求，利用会计系统对信息进行加工，客观、公正地反映履行受托经济责任的过程和结果，并向委托人交待；委托人利用审