高级财务会节计合并报表综合题答案及解析.docVIP

【答案及解析】 （1）该项合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A 公司在交易前不存在任何关联方关系。 长期股权投资的成本＝500×16.6＝8300（万元） 借：长期股权投资——成本 8300 管理费用 6 贷：股本 500 资本公积——股本溢价 7700 银行存款 106 购买日应确认的商誉=8300－10000×80%＝300（万元） （2）①对子公司个别报表的调整分录 借：固定资产 2100 无形资产 1500 贷：资本公积 3600 借：管理费用 145.83 贷：固定资产——累计折旧(2100÷21×7/12) 58.33 无形资产——累计摊销（1500÷10×7/12） 87.5 从道理上讲，购买日将子公司各项资产由账面价值调整到公允价值，应确认递延所得税的影响，但此题中已给定2007 年5月31 日乙公司所有者权益合计（公允价值）10000万元，确认递延所得税的影响会改变这个数字，因此，假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响。 ②对长期股权投资的调整分录 应确认投资收益=｛（600-145.83）－［(120-80)-（120－80）÷10×6/12］－ ［(80-30)-（80－30）÷5×6/12］－［（62－46）÷2］｝×80% =363.17×80% = 290.536(万元) 借：长期股权投资 290.536 贷：投资收益 290.536 ③编制抵销分录 1）抵销长期股权投资和子公司所有者权益 借：实收资本 2000 资本公积——年初（1000+3600） 4600 盈余公积——年初 490 未分配利润——年末（2970＋363.17－60） 3273.17 商誉 300 贷：长期股权投资（8300+290.536） 8590.536 少数股东权益[(2000+4600+490+3273.17）×20%] 2072.634 2）抵销投资收益 借：投资收益（363.17×80%） 290.536 少数股东损益（363.17×20%） 72.634 未分配利润——年初（5月31 日） 2970 贷：提取盈余公积 60 未分配利润——年末 3273.17 3）抵销内部固定资产交易、无形资产、存货的抵销 借：营业收入 120 贷：营业成本 80 固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧（40÷10×6/12） 2 贷：管理费用 2 借：营业外收入 50 贷：无形资产——原价 50 借：无形资产——累计摊销（50÷5×6/12）5 贷：管理费用 5 借：营业收入 62 贷：营业成本 54 存货 [(62-46)÷2] 8 上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75 万元。 借：递延所得税资产 22.75 贷：所得税费用 22.75 4）债权、债务的抵销 借：应付账款 200 贷：应收账款 200 借：应收账款——坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 （3）①甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法应采用权益法核算。理由： 取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。 ②甲公司对丙公司长期股权投资在2007 年12 月31 日确认投资收益 ＝[160-（68-52）]×30%＝43.2（万元）。 借：长期股权投资——损益调整 43.2 贷：投资收