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§7 生产 损失的核算 一、废品概述 （一）废品的含义 是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用或需要加工修复才能使用的在产品、半成品和产成品。 （二）废品的分类：按能否修复分为： （1）可修复的废品：是指技术上可修复，经济上合算的废品。 （2）不可修复的废品：是指技术上不可修复或者经济上不合算的废品。 二、废品损失的含义 是指由于生产原因造成的废品报废损失和修复费用。1、报废损失：是指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。 2、修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、人工及应承担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。 三、不可修复废品损失的核算 （一）不可修复的废品损失的计算 由于不可修复废品的成本与合格品成本是一起同时发生的，因此，需要采用一定的方法予以分离。所采用的方法主要有： 1．按废品所耗实际费用计算不可修复废品的成本。 2．按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本。 例1：某厂××年10月份投产甲产品2500件，在生产过程中发现不可修复废品50件，合格品与废品共耗用工时30400小时，其中生产废品耗用工时为400小时，材料在生产开始一次全部投入，废品回收材料价值为400元，有关生产费用资料如下： 要求 ：按废品所耗实际费用计算不可修复废品的成本。 例2：某厂××年10月份生产A产品，验收时发现不可修复废品5件，其回收残料价值为100元，完工的A产品的定额费用资料：直接材料为200元，直接人工为30，制造费用为20。 要求：按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本。 解： (二) 不可修复废品的核算 1．设置“废品损失”账户，归集废品损失， “基本生产成本”设置“废品损失”成本项目 例3：某厂××年10月份生产甲产品，材料在生产开始时一次性投入，本月生产3000台，验收时发现100台不可修复的废品，合格品为2900台，该企业生产甲产品共发生工时45000小时，其中不可修复废品工时为1500小时，本月生产甲产品发生的直接材料为12000元，直接人工为8400元，制造费用为5580元，不可修复废品100台的残值估价300元，已作为废料验收入库。 ?（1）计算并结转不可修复废品成本 借：废品损失 866 贷：基本生产成本----直接材料 400 直接人工 280 制造费用 186 （2）结转废品残值 借：原材料 300 贷：废品损失 300 （3）结转废品损失 借：基本生产成本---废品损失 566 贷：废品损失 566 2．不设置“废品损失”账户，归集废品损失， “基本生产成本”设置“废品损失”成本项目 例4:承上例3 (1)计算并结转不可修复废品成本 借：基本生产成本-----废品损失 866 贷：基本生产成本----直接材料 400 直接人工 280 制造费用 186 （3）结转废品残值 借：原材料 300 贷：基本生产成本-----废品损失 300 基本生产成本明细帐 3．不设置“废品损失”账户，“基本生产成本”不设置“废品损失”成本项目 （1）废品残值 借：原材料 300 贷：基本生产成本-----直接材料 300 生产成本明细账 四可修复废品损失的核算 （一） 可修复废品损失的计算 可修复废品损失就是修复过程中的修复费用的总和。 公式如下： 可修复废品损失 = 修复废品的材料费用 + 修复废品的人工费用 （工资及福利费）+修复废品的制造费用-过失人赔偿款 (二)可修复废品损失的核算 1.设置“废品损失”账户，归集废品损失，“基本生产成本”账户设置“废品损失”项目。 例5：某厂生产A产品，本期投入100件，发生的直接材料费为10000元，直接人工费为8000元，制造费用为6000元，A产品全部完工，在验收入库时发现10件可修复的废品，90件合格品，10件可修复废品当即返修，修复时发生直接材料200元，直接人工100元，承担制造费用80元。按企业规定应由过失张某赔偿100元。 2．不设置“废品损失”账户归集废品损失， “基本生产成本”账户设置“废品损失”项目。 例6：承上例5 1、发生修复费用时 ①归集废品损失 借：基本生产成本----废品损失 380 贷：原材料