教学：情境3-1消费税款计算案例分析.pptVIP

学习情境三 消费税计算与申报 学习子情境一 知识准备 1.消费税的概念和特点 2.消费税纳税义务人和征税范围 在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口 应税消费品 的单位和个人， 4.消费税税目 5.消费税税率（一般情况） 5.消费税税率（特殊规定） （1）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。 （2）纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。 消费税税款的计算 消费税税款的计算（流程） 1.计算直接对外销售应税消费品应纳税额 1.从价定率征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率 2.从量定额征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额 3.复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额 +应税消费品销售额×消费税税率 （1）一般规定 （2）含税销售额 应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为： （3）以外汇结算销售额 （4）包装物押金 （5）核定计税价格 纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 2.计算自产自用应税消费品应纳税额 1. 从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率 2. 从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =应税消费品移送使用数量×消费税单位税额 3. 复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =应税消费品移送使用数量×消费税单位税额 +应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率 （1）一般规定 等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算） （2）组成计税价格 没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据 3.计算委托加工应税消费品应纳税额 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 3.计算委托加工应税消费品应纳税额 1. 从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率 2. 从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额 3. 复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额 +委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率 （1）一般规定 委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。 （1）组成计税价格 4.计算进口应税消费品应纳税额 1. 从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =组成计税价格×消费税税率 2. 从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额 3. 复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额 +组成计税价格×消费税税率 组成计税价格的确定 5.可抵扣消费税税额的确定 一般规定 根据税法规定，外购（含进口）、委托加工收回规定应税消费品，用于连续生产规定应税消费品的，对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品（原料），由受托方代收代