审计学12货币资金与特殊项目审计讲义.ppt

第十二章 货币资金与特殊项目审计 第一节 货币资金审计 第二节 期初余额审计 第三节 关联方及其交易的审计 第四节 或有事项审计 第五节 期后事项的审计 审 计 案 例 复习思考题 第一节 货币资金审计 一、货币资金审计范围与目标 货币资金审计的目标，一般主要包括： 1、了解并确定有关货币资金内部控制制度是否健全、有效且一贯执行。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否及时记录，有无遗漏。 3、确定被审计单位所记录的货币在特定期间内是否确实存在，是否为被审计单位所拥有，有无被贪污挪用的情况发生。 4、确定所有货币资金的会计记录是否正确无误，有无过失错误和舞弊行为的发生。 5、确定被审计单位有关货币资金的计算和计价是否正确无误，有无错记汇兑损益和虚增货币资金的情况。 6、确定被审计单位货币资金的收支业务的发生是否符合有关法律、法规，有无违规、 违法行为的发生。 7、确定货币资金在会计报表上的列示是否恰当，有无提供虚假财务会计报告的嫌疑。 二、货币资金的内部控制及其测试 （一）货币资金内部控制及测试概述 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应 该做到以下几点： （1）货币资金收支与记账的岗位分离； （2）货币资金收入、支出要有合理、合法 的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要 有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时 送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调 节表，以做到账实相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。 货币资金的内部控制可以分为 收款内部控制、 付款内部控制 和 备用金内部控制三种。 1、收款内部控制 表12.1　 现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 常用实质性测试 登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在与发生）　　 现金出纳与现金记账的职务分离 现金折扣必须经过恰当的审批 观察 检查现金折扣是否经过恰当的审批 检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目与异常项目 收到的现金收入已全部登记入账（完整性） 现金出纳与现金记账的职务分离 每日及时记录现金收入 定期向顾客寄送对账单 现金收入记录的内部复核 观察 检查是否存在未入账的现金收入 检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行 检查复核标记 现金收入的截止测试 抽查顾客对账单并与账面金额核对 已经收到的现金确实为企业所有（权利与义务） 定期盘点现金并与账面余额核对 检查是否定期盘点，检查盘点记录 盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因 登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（估价与分摊） 定期取得银行对账单 编制银行存款余额调节表 检查银行对账单和银行存款余额调节表 检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况 现金收入在资产负债表上的披露正确（表达与披露） 现金日记账与总账的登记职责分开 观察 2、付款内部控制 3、零用现金内部控制 （二）货币资金内部控制测试 1、了解货币资金内部控制 2、抽取并检查收款凭证 （1）核对收款凭证与存入银行账户的日期 和金额是否相符。 （2）核对货币资金、银行存款日记账的收 入金额是否正确。 （3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对收款凭证与应收账款等相关明细 账的有关记录是否相符。 （5）核对实收金额与销货发票等相关凭据 是否一致等等。 3.、抽取并检查付款凭证 （1）检查付款的授权批准手续是否符合规 定。 （2）核对货币资金、银行存款日记账的付 出金额是否正确。 （3）核对付款凭证与银行对账单是否相 符。 （4）核对付款凭证与应付账款等相关明细 账的记录是否一致。 （5）核对实付金额与购货发票等相关凭据 是否相符等等。 4、抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 5、抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 6、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 7、评价货币资金的内部控制 三、货币资金的实质性测试 （一）现金的实质性测试 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、盘点库存现金 （1）制定库存现金盘点程序，实施突击性 的检查。 （2）审阅现金日记账要同时与现金收付凭 证相核对。 （3）由出纳员根据现金日记账进行加计累