审计学原理第五章课程.ppt

LOGO 第五章 审计证据与审计工作底稿 【学习要点及目标】 通过学习本章，要求学生掌握审计证据涵义、特性及分类；审计证据的获取、整理与分析的基本方法和技能；理解审计工作底稿的意义和作用，掌握审计工作底稿的基本内容、格式、编制方法、复核程序、保管以及审计档案的调阅，为指导审计工作过程奠定理论基础。 第五章 审计证据与 审计工作底稿 一、审计证据的含义和作用 二、审计证据的基本特征 三、审计证据的种类 四、获取审计证据的程序 五、审计证据的整理、鉴定和综合 第一节 审计证据 一、审计证据的含义和作用 （一）审计证据的含义 审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括编制财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 （二）审计证据的作用 1.审计证据是形成审计意见、得出审计结论的基础 2.审计证据是追究或解除被审计单位经济责任的事实根据 3.审计证据是控制审计工作质量的重要工具 二、审计证据的基本特性 （一）充分性（足够多） （二）适当性 1.相关性（盘点-存在） 2.可靠性 （审计证据的证明力） （三）充分性和适当性的关系 （四）评价充分性和适当性应考虑的其他因素 1.对文件记录可靠性的考虑 2.使用被审计单位生成信息时的考虑 3.证据相互矛盾时的考虑 4.获取审计证据时对成本的考虑 三、审计证据的种类 （一）审计证据按其外形特征分类 1.实物证据 是指通过实际观察或清点所取得的，用以确认某些实物资产是否真实存在的证据。 2.书面证据（最主要） 是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。按来源分为外部证据和内部证据。 3.口头证据 是指被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。 4.环境证据 是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括： （1）反映内部控制状况的环境证据； （2）反映管理素质的环境、反映管理水平和管理条件的环境证据。 证据种类 优点 缺点 获取方法 实物证据 存在和数量证明力最强 （辅助证据） 无法确认资产所以权和计价 观察或清点 书面证据 最多、容易获得（基本证据） 容易被伪造或更改 审阅、计算、分析性复核、查询及函证等 口头证据 可挖掘一些线索（辅助证据） 易带个人偏见，可靠性差 询问 环境证据 可以帮助了解总体状况和所处环境（辅助证据） 证明力弱，不能直接支持审计结论 观察、检查、分析性复核 （二）审计证据按其支持审计结论的程度分类 1.基本证据。是指在审计人员对整体财务报表形成审计结论和审计意见时，起主要支持作用的审计证据。例如：书面证据。 2.辅助证据。是指审计人员在对整体财务报表发表审计意见和结论时，起辅助支持作用的审计证据。例如：实物证据、口头证据、环境证据。 （三）审计证据按来源分类 1.外部证据 是指由被审计单位以外的组织机构或其他有关人员所编制的。主要包括： （1）被审计单位以外的机构或人员编制，直接交审计人员（2）被审计单位以外的机构或人员编制，为被审计单位所有，提交审计人员。如：银行对账单 （证明力依次减弱） 2.内部证据 是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。主要包括： （1）被审计单位的会计记录 （2）被审计单位管理当局申明书 （3）计划、合同等其他书面文件 3.亲历证据 是指由审计人员通过目击或亲自动手编制的审计证据。如：重新计算产品成本取得的证据。 （比其他来源的证据更为可靠） 四、获取审计证据的程序 （一）审计证据的获取 1.总体审计程序 （1）风险评估程序 （ 2）控制测试 （ 3）实质性程序 2.具体审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、 观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。 （二）审计证据的整理、鉴定和综合 1.审计证据的整理（梳理） （1）分类 （2）比较 （3）计算 （4）归纳 2.审计证据的鉴定：相关性、可靠性、重要性 3.审计证据的综合 案例：审计证据的收集与整理 ——轿车之谜 审计小组在对某国有企业进行审计时，发现其办公楼下经常停放着一辆价值300余万元的崭新的高级轿车，而该企业近年财务困难，资金运营已受到银行的监管。查公司的固定资产账，无关于该车的任何记录。 分析：作为审计人员，你会产生哪些疑问？ 轿车可能是被审单位的，如此，则存在着未入帐的固定资产。 分析：如何查证？ 座谈。两种说法： 一是抵债，有甲企业的抵债协议为证（书面证据）； 二是自购（口头证据）。 证据相互矛盾。需排除伪证。 分析：排除伪证的策略（