论建立公共信息会计的必要性与可行性.pdfVIP

中国会-t,t学会第四届全国会计信息化年呜r论文集 [12]借鉴国际经验，谈中国CPA考试制度改革‘上海会计2003．5徐金姝 [13]中国注册会计师考试发展方向‘四川会计》2002．10姚圣 [14]中国注册会计师考试体制的改革建议‘会计之友2004年第12期曹宇波、隋玉银 [1S】中国注册会计师考试体制的改革建议‘会计之友2004年第12期曹宇波、隋玉银 论建立公共信息会计的必要性与可行性母 天津商学院 孙玉甫 王文莲· 摘要。面对会计信息造假屡禁不止的现实，我们必须重新思考现行会计理论的不足。笔者认为：现行会计理论是 导致现行会计信息造假的根源。因为它混淆了社会经济系统对会计信息生产的要求与企业系统对会计信息提供的要 求，忽视了面向社会经济系统提供的会计信息的公共产品属性，从而形成了有问题的依据企业会计信息系统报告社 会所需会计信息的信息生产模式。所以．根治会计信息造假必须建立新的面向社会经济系统生产会计信息的会计理 论，即建立公共会计信息理论。分析表明：建立公共信息会计系统是可行的． 关键词：会计信息造假公共产品 系统分析公共信息会计 一、会计理论创新是治理会计信息造假的根本对策 1．治理会计信息造假无效的思考 无论对会计进行怎样的定义，会计都是为有关者提供信息的。会计系统所提供的信息必须真实 可靠，就必然成为对会计信息的最基本要求。会计使用一系列核算工具并通过严密的规则与科学的 程序把它们组成一个经济信息系统，这是五百年来人们实践的总结。不论从核算工具或从核算程序 看，无不贯穿一个基本精神：要通过每一个环节，保证会计数据和会计信息的真实性。·可是，如何 保证公开财务会计信息的可靠性，已成为一个世界性的难题。在我国，1999年，对全国110户酿酒 企业的会计状况进行抽查，结果有102户企业的会计信息严重失真，收入、费用不实的金额共计近 实的有155户，共虚增所有者权益19．36亿元，虚减所有者权益18．17亿元，所有者权益失真度1．82％； 额超过了当年国民生产总值的一半，其中7年超过了当年的国民生产总值。1998年总体违纪金额更 安然公司会计丑闻曝光，利用“特别目的实体”(SPE)符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政 策，将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外，导致1997年到2001年期间高估 4．99亿美元的利润，低估数亿美元的负债，给投资者提供虚假会计信息。还有后来揭露的施通、施 乐、墨克制药、IBM和RA等诸多会计造假案件。据一家证券评估机构估算，美国前700家大公司中 有1／3的公司涉嫌操纵财务报告中的利润(李爽，2002)。 治理会计信息造假已刻不容缓。人们也为此做出了多方面的努力：建立健全公司治理结构；完 善会计准则和会计制度及相关制度；完善政府监督体制；加大处罚力度，提高法律的威慑效果：实 行会计委派制；加强诚信建设等等。但是，这一系列措施的收效甚微，并未从根本上消除会计信息 ‘本文为财政部重点科研课题“网络条件下的会计模式研究一的成果，课题编号为：2003KJA014． 第666页 中田会计学会第四届全国会计信息化年会论文j‘ 造假的根源，会计信息造假现象依然大量存在。财政部2003年组织驻各地财政监察专员办事处对 亿元，利润不实28．72亿元。其中：资产不实比例5％以上的企业23户，占被检查企业户数的15．13 ％；利润不实比例1096以上的企业82户，占被检查企业户数的53．95％；利润严重不实，虚盈实亏 企业有5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1．5亿元；虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏 月20日称，德恒、中富、恒信、闽发、南方、云南、汉唐、辽宁等8家证券公司因严重违法违规、 风险巨大，已在2004年先后被托管经营、行政接管或被停止证券业务资格。经查，这些公司存在大 量的账外经营，会计信息严重造假，财务管理较为混乱。而且，企业连续进行会计造假现象也很严 财政部作为当年会计信息质量检查查出的重大问题在全国范围内给予公告，公司董事长兼总经理已 被行政警告：2003年又被查出违法违规金额8．25亿元，其中通过账外设账等手段隐瞒收入达4．96 亿元，涉嫌偷逃税款2．2亿元。2004年1月，该公司已被财政部作为会计信息质量检查的重大问题 再次在全国范围内给予公告(卜海涛，2004)。 国内外不同制度下和组织形式下的企业都出现了财务会计信息舞弊