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古代雅典经济责任审计探微 　　【摘要】古代雅典曾经出现的针对离任官员的审计活动，长期以来并未受到研究者足够的关注。分析古代雅典的城邦体制与民主制度，进而深入分析雅典民主制度与审计监督制度之间的关系，对深入理解我国经济责任审计制度产生和发展的历史必然性具有重要的意义。本文研究发现，古代雅典城邦的民主制度是在特定环境下产生的特殊政治制度，雅典社会的奴隶制社会形态决定了其民主制度的不彻底性，而与该制度相伴而生的对离任官员的审计活动也难以真正发挥作用。 　　【关键词】经济责任审计 民主 城邦 公民 　　古希腊文明是西方文明的摇篮，有“言必称希腊”①之说。约公元前6世纪，希腊城邦文明发展到鼎盛时期，而斯巴达与雅典则是这一时期希腊最强大的城邦。古希腊城邦对西方文明产生了深远的影响。本文对古代雅典针对离任官员审计活动进行探讨。 　　一、古代雅典经济责任审计概述 　　经济责任审计是一项具有鲜明中国特色的国家审计制度，对完善党政领导干部和国有企业负责人的监管机制，加强党风廉政建设，维护国家经济安全具有重要意义。以往研究认为，古代希腊曾经出现过对官员的审计活动，与我国的经济责任审计制度具有极高的相似性（巫昌国等，1997；叶青，1998）。文硕（1996）也曾指出，古代雅典由审计官执行的经济责任审计是雅典民主政治的重要环节。 　　当时，审计官是罗基斯塔埃（Logistae）和埃乌苏诺衣（Euthunoi）。罗基斯塔埃是最高权威，起初为30名，后来减至10名，每个部落1名，由抽签法选出，任职是1年。500人议事会的所有官员在卸任时，均必须按规定在离职后的30天以内向其报送自己登记的会计账册，不得拖拖拉拉，延宕时日。罗基斯塔埃只有在确实认为其报送的账簿记录中不存在任何工作差错和贪污、受贿行为之时，才允许其卸任离职。否则，就要将事件送交法院裁决，以正法度。倘若法院判决罪证属实，那么，就课以贪污或受贿数额的十倍罚金。在这样的情况下，一般都是由罗基斯塔埃亲自担任法庭议长执行审理。埃乌苏诺衣亦为10名，并配备有以抽签法选出的称为帕勒德罗依（Paredroi）的辅助官2名。主要职责是：严格审核各官报送的财产目录、证据文书和会计账册；编写审计意见，并报告给罗基斯塔埃。此外，还负责应收现金的收回等工作。 　　当时只要有人在私事（或公事）方面要对任何一位已经在陪审法庭报告账目的官吏提起诉讼，就应该在其报告账目之日起3日内，将自己的姓名和被告的姓名，以及控诉此人的罪行，再加上认为适当的罚金数目，详细记录在一块木板上，然后提交给审计官。审计官接受并审阅这些记录以后，倘若认为该起诉可以成立，就立刻分清它究竟是属于私人案件还是属于公众案件。如果系私人案件，即将该板交付司法执行官备案。司法执行官接受以后，再将该账目板向陪审法庭提出，由陪审官作出最后裁决。可见，官吏的责任观念当时已深入人心，渗透到整个希腊政府，审计官审查已蔚然成风。② 　　可见，古代雅典已经形成了较为完备的对离任官员进行审计的制度，且这一制度已经深入人心。“不报送自己账目的官吏不得出国，不得向神祭献财产，不得贡献神圣的祭品，不得作成遗书，甚至不得成为养子。”我国奴隶社会的审计监督制度也未达到这一高度。著名会计学家查特菲尔德（1977，中译本，1989）甚至指出，古希腊公民对政府财政和官僚政治统治拥有真正的权力。 　　史料显示，在古代雅典城邦的伯利克里时代③，国家权力系统主要包括公民大会和五百人的议事会。五百人议事会是公民大会的常设机构。议员从三十岁以上的公民中用抽签的方法选出。十个部落各选出五十名议员，分别组成议员团。五百人议事会同公民大会一样，全年分为十期，由十个议员团“轮流执政”，每天用抽签法决定一名主席。值得注意的是，在城邦中除了财会人员和军事人员必须具有专门的知识和才能外，其他一切官吏都是从符合基本资格的人中抽签产生。因此，一些缺少才能、知识和经验的人也被选为官吏，从而更加需要对这些官吏在任期间的经济活动给予监督和制约，因此，从制度安排上，古希腊城邦的审计监督活动是针对官员个人的，见下图。审计官执行的审计活动，是一种类似于现代经济责任审计的监督活动。 　　二、古代雅典经济责任审计历史背景 　　国家审计的基本功能是对权力的监督，而直接受托行使政府权力的是政府官员。因此，对官员进行直接的监督构成了古代雅典民主政治的重要内容。古代雅典曾经出现的对离任官员的审计活动，从一个侧面印证了国家审计制度与民主相伴而生的论断（石爱中，2003）。但任何历史事实都要被置于其特定的历史情境之中，才能还原其本来面貌。《古代城邦：古希腊罗马祭祀、权利和政制研究》一书的作者、法国学者库朗热（1830-1889）有句名言：“阅读记载过去时代的东西，要用他们自己的眼睛，不要用我们的眼睛。”可以认为，库朗热