第七节 应纳税额的计算.docx

第七节??应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算（一）直接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损（二）间接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额【例题1·单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1 200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1 600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（???）万元。A.16.2B.16.8C.27D.28【答案】D【解析】业务招待费税前扣除限额计算：（1 200+400）×5‰＝8（万元）＜20×60%＝12（万元）；业务招待费应调增应纳税所得额＝20－8＝12（万元）；应纳税所得额＝1 200＋400＋100－1 600＋12＝112（万元）；应纳企业所得税税额＝112×25%＝28（万元）。【例题2·计算问答题】境内某从事生产的居民企业2014年发生下列业务：（1）销售产品收入2 000万元（不含税，下同）；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）出租财产取得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；（6）全年销售成本1 000万元；营业税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元、直接对私立小学捐款10万元、违反政府规定被工商局罚款2万元；其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水专用设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。要求计算：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业当年的应纳税所得额；（7）该企业应纳的所得税额。【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额＝2 000＋10＋1.7＋60＋10＋2＋50－1 000－100－500－205－45－40－80＝163.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额为52万元。2万元国债利息以及50万元境内居民企业分回的红利属于免税收入。（3）该企业对广告费用的纳税调整额：以销售营业收入（2 000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费税前扣除限额＝（2 000+10）×15%＝301.5（万元）；广告费超支＝400－301.5＝98.5（万元）；调增应纳税所得额98.5万元。（4）该企业对业务招待费的纳税调整额：业务招待费限额计算：①80×60%＝48（万元）；②（2 000＋10）×5‰＝10.05（万元）业务招待费税前扣除限额为10.05万元，超支69.95万元。（5）该企业对营业外支出的纳税调整额：捐赠限额＝163.7×12%＝19.64（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额为12.36万元。（6）该企业应纳税所得额：研究开发费用可加扣50%该企业应纳税所得额＝163.7－2－50＋98.5＋69.95＋12.36－80×50%＝252.51（万元）（7）该企业应纳所得税额：因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。该企业应纳所得税额＝252.51×25%－90×10%＝63.13－9＝54.13（万元）。【例题3·单选题】2014年8月，一家新开业的小型微利商业企业，为了拓展市场，从开业之日起至12月31日销售商品一律实行买一赠一活动，开业5个月销售商品共计取得销售收入230万元，赠送商品的市场价格为15万元，全部销售商品和赠送商品的成本为180万元，应扣除的销售税金和全部费用共计42万元。该商业企业2014年度应缴纳企业所得税（??）。A.0.3万元B.0.8万元C.1.6万元D.1.8万元【答案】B【解析】应纳税所得额＝（230－180－42）×50%＝4（万元），应纳的企业所得税＝4×20%＝0.8（万元）。二、境外所得抵扣税额的计算境外已纳税额扣除，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要