考点八共同控制资产及共同控制经营的核算-向导学校.doc

第五章 长期股权投资 ●考情分析 本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型均可能出现。同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的权益法核算以及成本法与权益法之间的转换，应特别注意。 最近三年本章考试题型、分值分布 年 份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2010年 － － － 12分 － 12分 2009年 1分 2分 － － 2分 5分 2008年 1分 2分 1分 － － 4分 （注：2009年考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容占2分左右） 考点一：企业合并形成的长期股权投资 （一同一控制下企业合并的处理 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关的费用，应于发生时计入“管理费用”科目。 1.以支付现金、非现金资产作为合并对价　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 A. 80 000 B.80 100 C. 120 000 D.120 100 【答案】A 【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本=100 000×80%=80 000（万元） 借：长期股权投资－乙公司 80 000 贷：银行存款 78 000 资本公积—股本溢价 2 000 借：管理费用 100 贷：银行存款 100 【例题】 A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积 B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元 C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元 D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元 【答案】C 【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80％＝4800（万元）。应确认的资本公积＝4800－（1000＋3200）＝600（万元）。相关分录如下借：长期股权投资 4800 贷：银行存款 1000 无形资产 3200 资本公积—股本溢价 【思考问题】以非现金资产对价 2.合并方以发行权益性证券作为对价　　合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。　　【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。　　【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　）万元。　　A.5150万元　　C.7550万元　　B.5200万元　　D.7600万元　　【答案】A　　【解析】应确认的资本公积＝9000×80%－2000－50＝5150（万元）。发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。　　借：长期股权投资——A公司　7200（9000×80%）　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　2000　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　50　　　　　　资本公积——股本溢价　　　5150（7200－2000－50）　　 【例题】（2008年）2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行