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上海金融学院 第十章 商品课税制度 本章主要内容 第一节 商品课税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税 第一节 商品课税概述 一、商品课税的特点 课税对象的普遍性 计税依据的灵活性 税率主要采用比例税率 征收管理简便 税收负担转嫁比较容易 税收负担具有累退性和隐蔽性 商品课税的类型 按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 按计税方式分类：从价税和从量税 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税 第二节 增值税 一、增值税概述 定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。 二、增值税的特点 增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 增值税课征方式采取普遍课征方式 增值税税负比较稳定、合理 计征方法采取价外计算办法 生产型增值税 收入型增值税 消费性增值税 四、我国现行的增值税制度 纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人。 征税范围:在我国境内销售的货物、提供的加工、修理、修配劳务，以及进口的货物。但不包括销售农业初级产品和不动产。 税率:分为三档,17%基本税率,13低税率和零税率。 适用13%税率的有： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、热水、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农膜； 国务院规定的其他货物。 一般纳税人: 应纳税额=销售额×增值税税率-进项税额 =销项税额- 进项税额 小规模纳税人: 按照销售额和6%的征收率计算应纳税额,不得从进项税额中扣除。 应纳税额=销售额×6% 一般纳税人: 应纳税额=销项税额-- 进项税额（已知 ） 销项税额=销售额×税率（已知） 难点：销售额的确定 销售额的确定 一般规定： 增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳物从购买方收取的全部价款 和 价外费用。 特殊规定： 采取折扣方式销售 采取以旧换新方式销售 采取以物易物方式销售 销售额的确定 计算公式 ： 销项税额=销售额*税率 例如：某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售额为36万元，其销项税额=36×17%=6.12 某企业为一般纳税人，本月该企业货物销售收入为36万元，其销项税额=36/(1+17%)×17%=5.23 混合销售与兼营销售 混合销售 一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务。 兼营销售 增值税纳税人在销售货物和提供增值税应税劳务同时，还兼营非增值税应税劳务。 税法规定：对于兼营销售，纳税人应分别核算货物销售额或应税劳务额和非应税劳务额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物销售或应税劳务一并征收增值税。 案例 A企业向B企业出售一台设备，并同时进行技术转让，设备款含税价820万元（设备生产原材料和零部件购入不含税价420万元），专有技术费300万元，专有技术辅导费为50万元，合计总价款为含税价1170万元。 分别按照混合销售和兼营销售计算纳税额。 （1）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服务作为一个项目提供给B企业，应按混合销售计算： 应纳增值税=1170/(1+17%)*17%-420*17%=98.6 （2）如果A企业将设备销售和技术转让、技术服务作为两个项目提供给B企业，应按兼营销售计算： 应纳增值税=820/ (1+17%)*17%-420*17%=47.75 应纳营业税=(300+50)*5%=17.5 合计纳税=47.75+17.5=65.25 折扣销售与销售折扣 折扣销售 折扣销售是指销货方在销售货物或劳务时，因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时，为鼓励销货方及时还款，而给予购货方的一种折扣优待。 税法规定，