2014新企业会计准则-CAS33合并财务报表-国安综述.pptx

企业会计准则第33号 ——合并财务报表（2014） 致同会计师事务所 专业技术部 2014年10月 目录 准则发布背景 准则框架体系 准则新旧变化 重点内容解析 实施后的影响 2 实务中运用《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》和《解释公告第12号——合并：特殊目的主体》的不一致。例如，报告主体对其他主体实施控制但并没有持有该主体多数股权，以及涉及委托代理关系等情况下，实务中主体运用控制概念存在的不一致。 《国际会计准则第27 号》和《解释公告第12 号》之间存在的冲突也导致控制概念运用的不一致。 《国际会计准则第27 号》要求报告主体合并其控制的主体，并且将控制定义为决定其他主体财务和经营政策以从其活动中获得收益的权力。《解释公告第12 号》针对特殊目的主体对《国际会计准则第27 号》的要求进行解释，更多地强调了风险和回报。 准则发布背景 3 IASB于2011年5月发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》，以取代IFRS 27有关合并的部分以及IFIRC12，并于2012年10月进行了修订，补充了关于投资性主体的内容。 IFRS 10以控制作为合并的单一基础，并明确规定控制构成的3个要素，即：主导被投资者的权力、面临被投资者可变回报的风险或取得可变回报的权利、利用权力影响投资者回报的能力。 IFRS 10就一系列情况下如何应用控制原则提供了详细指引，包括实质性控制、委托与代理关系的判断、潜在表决权的考虑等。 准则发布背景 2007 年爆发的全球金融危机揭示了关于投资者承担的与其相关表外工具（例如证券化工具）的风险缺乏透明度，包括他们发起或设立的工具。因此，二十国集团领导人、金融稳定理事会和其他方要求理事会审核关于表外工具的会计和披露要求。 4 2006版合并财务报表准则发布后，财政部陆续通过企业会计准则解释公告1-4号、《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）、《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）等文件形式对准则中的部分内容进行了修订和完善。 准则发布背景 为进一步规范我国合并财务报表的编制和列报，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部修订了合并财务报表准则。 5 新的合并财务报表准则改进了控制的定义，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。引入实质性控制、投资性主体，及关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引和对被投资方可分割部分的控制。 新的准则还吸纳了已发布的解释公告、年报通知、司便函等文件相关规定，包括不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资、因处置部分股权投资或其他原因丧失对原有子公司控制权、少数股东超额亏损的分担、因抵销未实现内部销售损益导致的所得税影响等。 6 准则发布背景 准则框架体系 7 总则 合并范围 2014年2月21日，财政部发布《关于印发修订企业会计准则第33号——合并财务报表的通知》（财会〔2014〕10号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 因首次采用本准则导致合并范围发生变化的，应当进行追溯调整。 新的合并财务报表准则 共六章 五十四条 合并程序、特殊交易的会计处理 衔接规定及附则 总则（合并财务报表的构成、母子公司的定义） 合并范围（控制的定义和判断，投资性主体以及转变） 合并程序 特殊交易的会计处理（购买少数股权/部分处置但不丧失控制权，分步合并/处置，一揽子交易） 衔接规定及附则 共6章54条（原准则：4章31条） 8 准则框架体系 重要概念 控制（权力/相关活动/实质性权利/可变回报/代理人/主要责任人）、投资性主体 准则新旧变化 9 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 提出了“投资性主体”、“结构化主体”、“被投资单位中可分割的部分（单独主体）” 概念和一般特征。 被投资方（子公司）可能是: 一个有限责任公司、股份有限公司、尚未进行公司制改建的国有企业、合伙企业； 也可能是证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体; 在少数情况下，也可能包括被投资方的一个可分割部分。 主要变化 1：明确母公司的定义，引入三大主体等概念 主要变化 2：明确对投资性主体的特殊处理 明确豁免：不编制合并财务报表和纳入合并范围的情形 投资性主体对非服务性子公司，应按CASS22规定以FVTPL，不纳入合并服务。 但投资性主体的母公司不是投资性主体的，该主体需要将其控制的全部主体（含下属投资性主体控制的所有主体）纳入合并范围 。 增加母公司认定为投资性主体