“营改增”税收政策及操作实务题稿.pptx

“营改增”税收政策及操作实务 2016年4月 邓吉言 增值税历史沿革 1954年 1994年 2009年 2012年 2014年 2016年 主要内容： 一、增值税主要特点 二、建筑业营改增政策及实务 三、销售不动产营改增政策及实务 四、金融服务业营改增政策 五、物业管理行业营改增政策 六、涉及增值税发票的刑事处罚 七、增值税业务会计核算 一、增值税主要特点 营业税 增值税 含税单价5000元 含税单价5000元，不含税单价4762元 面积100平方米 面积100平方米 含税价50万元/套 价47.62万元，税2.38万元 销售收入：50万元 销售收入：50÷(1+5%)=47.62万元 税金及附加：50万元×5%=2.5万元 0 应交税金\营业税：2.5万元 应交税金\销项税：47.62×5%=2.38万元 （一）增值税是价外税 （二）增值税可以抵扣 例题1：钢材出厂价2400元/吨（含税价），零售价为2800元/吨（含税价），某经销商从厂家提货，进价为2400元/吨（含税价），厂家出具增值税专用发票，注明价款为2051.28元/吨，增值税348.72元。经销商按2800元/吨（含税价）销售给某建筑公司，出具增值税专用发票，注明价款2393.16元/吨，增值税406.84元。 　 　 经一次经销 经两次经销 假设按原价批发 生产环节 出厂价 2,400.00 2,400.00 2,400.00 其中：价款 2,051.28 2,051.28 2,051.28 税金 348.72 348.72 348.72 批发环节 批发价 　 2,500.00 2,400.00 其中：价款 　 2,136.75 2,051.28 税金 　 363.25 348.72 零售环节 零售价 2,800.00 2,800.00 2,800.00 其中：价款 2,393.16 2,393.16 2,393.16 税金 406.84 406.84 406.84 应缴增值税 58.12 58.12 58.12 　 其中：批发环节14.53 其中：批发环节0 　 零售环节43.59 零售环节58.12 （二）增值税可以抵扣 （三）实施增值税的意义 对征税部门而言，实施增值税的意义在于把整个行业上下游有机结合起来，形成下游自觉监督上游的有效机制，把增值税最终转嫁给消费者，方便税收征管。 对纳税人而言，实施增值税的意义在于避免重复征税。 （三）实施增值税的意义 例题2：房地产公司与建筑公司签订包工包料合同，合同金额为1000万元（含税），材料费用为700万元（含税） ，劳务费用为300万元（含税）。该建筑公司向材料供应商采购材料，价款为700万元（含税）。下面比较营改增前后建筑公司税负变化。 （三）实施增值税的意义 “营改增”前后建筑公司税负比较 　 2016年4月30日前 2016年5月1日后 税种 营业税 增值税 税基 销售额（含税） 销售额（不含税） 税率 3% 11% 税额 30万元（1000×3%） -2.61万元 （1000÷1.11×11%-700÷1.17×17%） 差异分析 按销售额计税，存在重复征税 按增值额计税，避免重复征税 （三）实施增值税的意义 营改增前（甲供材） 建材公司 建筑公司 房产公司 直接发货 支付700万元 300万元 营改增后（清包工） 建材公司 建筑公司 房产公司 购材料 支付货款 300劳务 二、建筑业营改增政策及实务 （一）计税方法 一般计税方法 税率11% 一般纳税人 可以选择实用简易征收方法 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 简易计税方法 税率3% 小规模纳税人 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 应纳税额=销售额×征收率 （一）计税方法 可以同时选择两种计税方法 注意事项： （1）签订合同前就要做好税收筹划，合同必须明确建筑服务方式、合同签订时间、材料供应方式等。 （2）按项目进行会计核算，不同项目会计核算必须规范，单独核算收入、成本和费用。 （3）在同时采用两种计税方法对不同项目分别纳税时，不能把适用简易计税办法的项目成本大肆计入适用一般计税方法项目，导致适用一般计税方法项目多抵扣进项税额。 （二）销售额 财税【2016】36号附件2第一条第（三）项第9款规定：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 （二）销售额 例题3：乙建筑公司与甲开发公司签订建筑工程承包合同总价为1亿元（含税），乙建筑公司将其部分合同分包给丙公司（一般纳税人）