第三章 成本习性.ppt

混合成本分解方法－高低点法 基本原理：Y＝a＋bX 基本步骤 选择高低两点坐标：（X1,Y1）和 （X2,Y2） 计算b值（斜率）：b＝(Y1-Y2)/(X1-X2) 计算a值（截距）：a＝Y1－bX1或Y2－bX2 建立模型：Y＝a＋bX (X2,Y2) (X1,Y1) x y X1 X2 Y1 Y2 a 成本性态分析方法－高低点法 月份 产量（件） 成本（元） 7 50 350 8 55 410 9 60 410 10 75 500 11 75 510 12 85 530 混合成本分解方法－高低点法 选择高低两点坐标：以业务量为依据 高点： （X1,Y1）为（85,530） 低点： （X2,Y2）为（50,350） 计算b值 b＝(Y1-Y2)/(X1-X2)＝ (530-350)/(85-50) ＝180/35＝5.14（元/件） 计算a值 a＝Y1－bX1＝530－5.14×85＝93（元）或 a＝Y2－bX2＝350－5.14×50＝93（元） 建立模型 Y＝a＋bX＝93＋5.14X 适用于各期成本比较稳定的企业 混合成本的分解方法 回归直线法 y=a+bx 混合成本的分解方法 回归直线法 步骤 确定成本预测直线方程y=a+bx； 确定固定成本a和单位变动成本b； 确定成本趋势预测模型。 分析 P35例题3－4 适用于各项历史资料比较健全的企业 混合成本的分解 成本性态分析中应注意的问题 成本与业务量之间完全的线性关系在现实中是很难达到的，这种假定具有一定的估计性。 成本粘性（Cost Stickiness）问题。 成本粘性是指当成本随着业务量的变动而变动时,其业务量增加时的成本增加量大于业务量等额减少时的成本减少量,这与大多数管理会计教材中传统的成本性态模型认为成本的变动率和业务量变动的对称性是矛盾的。 作业： P38业务练习题1 P38业务练习题2 P25业务练习题2－2答案 甲 乙 丙 直接材料 3a 2a a 直接人工 b b b 制造费用 4c 3c 2c 单位生产成本合计 14.5 11 7.5 2000×3a＋3000×2a＋4000×a＝（10000＋34000－12000） 9000b＝22500 2000×4c＋3000×3c＋4000×2c＝37500 解得：a＝2 ；b＝2.5；c＝1.5 （1）预计产品生产成本 甲＝2000×14.5＝29000 乙＝3000×11＝33000 丙＝4000×7.5＝30000 （2）预计销售管理费用 总额＝（29000＋33000 ＋ 30000）×40％＝36800 （3）预计利润 成本总额＝ （29000＋33000 ＋ 30000）＋36800＝128800 预计收入总额＝（128800÷80％）＝161000 预计利润总额＝161000×20％＝32200 （4）预计单位售价 甲成本＝14.5×(1+40%)=20.3 甲售价＝20.3÷0.8＝25.375 乙成本＝11×(1+40%)=15.4 甲售价＝15.4÷0.8＝19.25 丙成本＝7.5×(1+40%)=10.5 甲售价＝10.5÷0.8＝13.125 业务题2－3答案 选择高低两点坐标：以业务量为依据 高点： （X1,Y1）为（1600,40000） 低点： （X2,Y2）为（2400,50000） 计算b值 b＝(Y1-Y2)/(X1-X2)＝ (50000－40000)/(2400-1600) ＝10000/800＝12.5 计算a值 a＝Y1－bX1＝40000－1600×12.5＝20000 建立模型 Y＝a＋bX＝20000＋12.5X 管理会计 第三章 成本习性 §1 成本及其分类 §2 成本习性 §3 混合成本的分解方法 引例： 位于得克萨斯－达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。 西南航空公司的丰收年： 但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。” 值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。