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第五章 注册会计师法律责任 讲授内容 第一节 注册会计师法律责任概述 剖析法律责任 法律责任是指，因违法行为而引起的应由违法者承担的相应的法律后果。 构成法律责任的两个要素： 它以一定的义务存在为前提； 出现了违反此种义务的事实。 注册会计师法律责任 注册会计师因职业而承担义务； 出现了违反义务的事实：因过失、欺诈或违约而导致客户或其他利益相关方的经济损失。 20世纪80年代后，注册会计师的法律责任的变化 （一）针对注册会计师的法律诉讼大量增加； （二）扩展注册会计师对第三方责任 ； （三）扩充注册会计师法律责任的内涵 。 注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现 1.财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大。 2.许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的“已知受益人”以外。 3.证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强。 4.由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的应用等原因,使会计和审计业务更为复杂。 5.社会日益赞同,受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼,而不问被告方错在哪里。这就是通常所说的“深口袋”责任概念。 6.有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败诉,这便怂恿了律师们在或有公费的驱使下,来提供法律服务。按照这种做法,受害人若胜诉,可获潜在利益,而在败诉时,受到的损失却极小。 注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现 7.有关法律允许采取“集体诉讼”方式,也使得诉讼案件层出不穷。 8.也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认审计准则所致。 9.法院可能在某段时期,出现明显倾向于保护使用者利益的趋势,也可能使报表使用者以报表未达到期望值为由趁机控告审计人员。 10.很多会计师事务所为节省法律事务费用,或避免不利于自己的问题张扬出来,宁愿私了,而不愿意通过司法程序来解决问题。 11.被审计单位编制财务报表可选用的会计原则很多,而审计人员在评价所选用的原则的恰当性时,缺乏明确的标准。 注册会计师法律责任的成因（1） 审计单位的原因 1．错误、舞弊和 违反法规行为 2．经营失败 注册会计师法律责任的成因（2） 注册会计师方面原因 1．违约 2．过失 3．欺诈 注册会计师法律责任的成因（3） 报表使用者的原因 对报表信息的错 误理解 不能正确地区分 会计责任和 审计责任 审计期 望差距 审计期望差距 审计期望差距是指社会公众对审计作用的理解与注册会计师职业界自身对审计业绩的看法之间存在差异。 注册会计师法律责任的认定 法律责任构成要件 违法行为 定义：违约行为是指注册会计师违反相关法律条款的行为。 违约行为具体表现为两个方面： 1.违反合同约定（违约）； 2.违反法律法规。 过错行为 定义：过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。即行为人违反法律行为时所表现出来的主观状态。 过错包括故意和过失两种形式。 注册会计师的过错主要有二类：过失和欺诈。 过失 定义：过失是指注册会计师在执业时未克尽职守，未能尽到应有的职业谨慎。 职业谨慎的判断标准： 1.对“人”的标准，要求注册会计师要符合“谨慎执业者”的标准； 2.对“事”的标准，要求注册会计师在提供服务时要具体情况具体分析，运用职业判断收集到充分的审计证据。 “谨慎执业者”的标准有三： 1.拥有该职业所需要的一般知识并能与职业保持同步发展； 2.能作出相当社会平均水平面的判断； 3.在人格方面代表但不超越社会一般水平。 过失 过失的分类：注册会计师因其过失的轻重程度不同，可以划分为一般过失和重大过失。 一般过失（也称“普通过失”）是指注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应用的职业谨慎。这些被忽视的非重要事项累积起来之后可能引起重大错报，从而导致注册会计师审计失败。 重大过失是指注册会计师连最基本、最重要的执业准则都未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害。 共同过失 定义：对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎而蒙受损失。 例证： 被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。 在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。 欺诈与推定欺诈 欺诈又称注册会计师舞弊，是指注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不真实，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一种故意行为。 “推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但