建筑业“营改征”增值税纳税申报操作实务160411精选.ppt

3．已抵扣进项税额的不动产的用途发生变化，纳税人按下列公式计算其不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率 不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100% 如A企业在2016年10月加盖厂房时，钢材、门窗60000元的进项税额10200元，砂石5万元没有进项发票，其中：待抵扣进项税额为4080元。2017年3月份，厂房转为食堂，那么厂房的净值率为95%，所以不得抵扣的进项税额为10200 × 95%=9690元，已经抵扣6120元进项税额转出，待抵扣的进项税额3570元转出。 4．不得抵扣进项税额的不动产的用途发生变化，纳税人按下列公式计算可抵扣进项税额： 可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 如A企业在2018年10月又将食堂改回厂房，不动产净值率为75%，所以可以抵扣的进项税额= 10200 × 75%=7650元，当期可以抵扣的进项税额4590元，待抵扣进项税额3060元。 填报要点 1、不动产进项税额发生时，无论是取得发生、还是改变用途可以抵扣进项税额，在附列资料五中均按全部进项税额填报“本期不动产进项税额增加额”，按当期可以抵扣的进项税额填报“本期可抵扣不动产进项税额”。差额填入“期末待抵扣不动产进项税额”。 2、取得的不动产、用于不动产的货物、设计服务、建筑服务取得相应合法扣税凭证的，全部进项税额应填报附列资料二中第1栏至7栏相关栏次；不动产改变用途可以抵扣进项税额的，按计算可抵扣进项税额填报附列资料二第8栏。 3、不动产进项税额已部分抵扣，发生用途改变的，计算不得抵扣进项税额，先将已抵扣进项税额转出，不足部分从待抵扣进项税额中转出，需填报附列资料五中“本期转出的待抵扣不动产进项税额”。 4、购进货物的进项税额已经全部抵扣后，用途发生改变用于不动产的，进项税额的40%部分，作为待抵扣进项税额，先在附列资料五中“本期转入的待抵扣不动产进项税额”中填报，再在附列资料二中“其他作进项税额转出的情形”中填报，减少当期进项税额。 （五）本期抵扣进项税额结构明细表的填报 填报要点 第1步按税率区分扣税凭证，分别统计金额和税额 第2步按项目统计扣税凭证的金额和税额 第3步再考虑不动产的影响，对相关的税额进行调整。 原增值税纳税人 A企业2016年7月购入钢材100000元（不含税），取得增值税专用发票，对该发票数据进行了勾选。那么8月申报时该纳税人可抵扣的进项税额17000元。 2016年10月份纳税人加盖一间厂房，使用钢材40000元，购进特制门窗，不含税价格20000元，税额3400元，购进建筑服务40000元（不含税），取得11%的增值税专用发票。10月销售设备100000元（不含税）。11月申报如何填报呢？ 10月销项税额=100000×17%=17000元 发生的不动产进项税额=3400+40000 ×11%=7800元 可以抵扣的进项税额=7800×60%=4680元 待抵扣进项税额=7800-4680=3120元 改变用途需转入待抵扣进项税=40000×17%×40%=2720元 11月纳税人应纳税额=17000-4680=12320元 （三）不动产进项税额的填报 1．固定资产用于不动产的情形 （1）购入固定资产时，纳税人不确定其是否将用于不动产，还是用于销售。因此纳税人可将取得合法扣税凭证的固定资产进项税额在当期全部申报抵扣；后期用于不动产，40%已抵扣的税额作为待抵扣税额，进项税额转出。 如A企业2016年7月购入钢材100000元（不含税），取得增值税专用发票，对该发票数据进行了勾选。那么8月申报时该纳税人可抵扣的进项税额17000元，可填入附列资料二“本期认证相符且本期申报抵扣”栏。（取消认证后当期勾选的可抵扣进项税额均填报在“本期认证相符且本期申报抵扣”栏中） 一般纳税人申报表----附列资料（二） 取消认证的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据也填报在本栏 2016年10月份纳税人加盖一间厂房，使用钢材40000元。因此该部分钢材对应的进项税额的40%，作为待抵扣的进项税额，需要在11月份的申报期从进项税额中转出，即需要转出40000×17%×40%=2720万元。该数据首先应在附列资料五中“本期转入的待抵扣不动产进项税额”中填报，再在附列资料二中“其他作进项税额转出的情形”中填报。 一般纳税人申报表----附列资料（五） 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程，其已抵扣进项税额的40%部分，填写在本栏，本列数≤《附列资料（二）》第23栏“税额”。 一般纳税人申报表----附列资料（二） 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动