合并会计报表分录补充讲义.docx

商誉账面价值0=商誉的计税基础被合并方可辨认净资产公允价值吸收合并的会计处理，就是被合并方的资产和负债“搬到”合并方的账上。非同一控制下的吸收合并，按照被合并方资产和负债的公允价值搬。同一控制下的吸收合并，按照被合并方资产和负债的账面价值搬。合并方会计处理Dr固定资产 6750（公允价值）应收账款 5250存货 4350递延所得税资产 187.5商誉 3243.750=计税基础，但不确认递延所得税负债。Cr 其他应付款 750应付账款 3000股本 15000递延所得税负债 1031.25商誉，非同一控制的合并中，合并方付出对价的公允价值超过被合并方可辨认净资产公允价值份额的部分。固定资产账面价值=1500-1500*2/10=1200计税基础=1500-1500/10=1350，产生可抵扣暂时性差异=150交金账面价值=1200，计税基础=800，产生应纳税暂时性差异=400（5）存货账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异=75本期递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异*税率=225*25%=56.25本期递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异*税率=400*25%=100Dr所得税费用 937.5递延所得税资产 56.25 Cr 应交所得税 893.75=应纳税所得*所得税率递延所得税负债 100应纳税所得=会计利润+税法不允许扣除的支出+会计折旧-税法折旧-税法目前不承认的收益+税法目前不承认的损失所得税费用=（会计利润+/-永久性差异）*所得税率应交所得税=应纳税所得*所得税率=（会计利润+/-永久性差异+/-暂时性差异）*所得税率所得税费用=（3000+500+250）*25%=3750*25%=937.522题2008年递延所得税资产=740*25%=1852007年递延所得税资产=56.252008年递延所得税负债=675%*25%=168.752007年递延所得税负债=1002008递延所得税资产发生额=185-56.25=128.752008递延所得税负债发生额=168.75-100=68.75Dr递延所得税资产 128.75所得税 1095 Cr递延所得税负债 68.75 Cr 应交所得税 1155 自2008年开始，所得税率降低为25%递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率2007年递延所得税资产=396，07递延所得税负债990，假如不考虑08年发生的事情，如果只有税率下降这件事，因为税率变化，而变化的递延所得税资产(396/33%)*25%-396因为税率变化，而变化的递延所得税负债(990/33%)*25%-99008年产生的可抵扣暂时性差异带来的递延所得税资产=120*25%08年产生的应纳税暂时性差异带来的递延所得税负债=500*25%税前会计利润下降=10000，所得税费用下降3300之前计提预计负债40000，对应递延所得税资产13200。期后事项发生后，预计负债=0，所以对应递延所得税资产=0之前按成本模式的处理投资性房地产原值=1800，累计折旧=1800*2/15=240，在转换的时候，投资性房地产的账目价值=1560Dr其他业务成本 240 Cr 累计折旧 240本来会计上的账面价值1560计税基础1620，产生可抵扣暂时性差异60，对应递延所得税资产15。在转换之后递延所得税资产不存在。递延所得税资产的发生额=-15在转换日2010.1.1，投资性房地产账面价值=1700，计税基础=1800-1800*2/20=1620，产生应纳税暂时性差异80，对应递延所得税负债20Dr投资性房地产——成本 1700累计折旧 240Cr 投资性房地产 1800递延所得税负债 20递延所得税资产 15盈余公积 10.5=105*0.1未分配利润 94.5甲公司不违约，损失=（2200-1800）*150=60000甲公司违约，损失=1800*150*0.2=54000Dr应交所得税 125 Cr 递延所得税资产 100以前年度损益调整 25Dr应付账款 450 Cr 营业收入 350应交增值税销项 350*0.17营业外收入——债务重组利得 40.5Dr营业成本 270存货跌价准备 30 Cr 存货 300N公司是债务人Dr应付账款 117长投减值准备 2.5 Cr 应付账款 20营业收入 30长投 42.5投资 5应交增值税销项 5.1=30*0.17 营业外收入——债务重组利得 16.9M公司处理Dr应收账款 20存货