2.3销项税额的会计核算(一)预案.pptx

2.3 销项税额的会计核算 2.3.1工业企业销项税额的会计核算 2.3.2商业企业销项税额的会计核算 2.3.3应税服务销项税额的会计核算 3/28/2017 2.3.1 工业企业销项税额的会计核算 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 （1）直接收款方式 （2）托收承付、委托银行收款 （3）赊销和分期收款 （4）预收货款 2.视同销售方式下销项税额的会计核算 3.特殊销售方式下销项税额的会计核算 4.销售退回及折让的销项税额的会计核算 3/28/2017 2.3.1 工业企业销项税额的会计核算 增值税 （纳税义务发生时间） 会计 （收入确认时间） 赊销 书面合同约定的收款日期的当天；如果没有合同，或合同无约定，以发货当天确认收入 按合同约定的收款日期确认收入 分期收款 书面合同约定的收款日期的当天，如果没有合同，或合同无约定，以发货当天确认收入 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。 预收货款 货物发出的当天 发出货物确认收入 委托收款 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 发出货物并办妥托收手续的当天 3/28/2017 2.3.1 工业企业销项税额的会计核算 3/28/2017 增值税 （纳税义务发生时间） 会计 （收入确认时间） 委托代销 为收取部分货款、收到代销清单、满180天的较早者 收到代销清单 直接收款 收款当天 收取款项，且货物的相关风险和报酬已发生转移时 提货交款 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 收到款项 3/28/2017 2.3.1 工业企业销项税额的会计核算 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 （1）直接收款方式下销项税额的会计核算 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票当天。 会计分录为： 借：银行存款（应收票据、应收账款）等 贷：主营业务收入 应交税费———应交增值税（销项税额） 3/28/2017 2.3.1 工业企业销项税额的会计核算 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 [案例2—1] 利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元，货款以银行存款支付。 （1）直接收款方式下销项税额的会计核算 其会计分录为： 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费———应交增值税(销项税额) 17000 3/28/2017 [案例2—2] 利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23400元，款项尚未收到。 思考：如何进行会计处理？ [解析] 不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)=23400÷(1+17%)=20000(元) 销项税额=不含税销售额×增值税税率=20000×17%=3400(元) 其会计分录为： 借：应收账款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费———应交增值税(销项税额) 3400 3/28/2017 2.3.1 工业企业销项税额的会计核算 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 （2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；先开具发票的，为开具发票当天。 会计分录为： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费———应交增值税（销项税额） 3/28/2017 [案例2—3] 利宁服装厂(增值税一般纳税人)采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款30000元，税款5100元，向铁路部门支付代垫运杂费1000元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。 2.3.1 工业企业销项税额的会计核算 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 （2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算 其会计分录为： 借：应收账款———××服装公司 35