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森林资源资产账户编制探究 　　【摘要】中共十八届三中全会提出，探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。本文结合“先行核算具有重要生态功能的自然资源资产”的要求，对自然资源资产负债表下的森林资源资产账户编制情况进行探究，以期为领导干部离任审计提供参考。 　　【关键字】自然资源资产负债表 森林资源资产账户 编制情况 　　一、引言 　　中共第十八届三中全会通过《中共中央关于深化改革的若干重大决定》，在“加快生态文明制度建设”中对我国自然资源资产核算、领导干部自然资源资产管理和环境责任提出了更高要求：“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。” 　　编制自然资源资产负债表是进行领导干部自然资源资产离任审计的基础。自然资源资产负债表应同会计报表中的资产负债表一致，以“资产=负债+所有者权益”这一平衡等式为核心。但由于自然资源资产的特殊性，实际编制中很难进行负债和所有者权益的计量。因此，世界上大多数国家采用联合国、世界银行和欧盟委员会等共同修订的SEEA 2012（System of Environmental-Economic Accounting 2012）的编制思想，即自然资源资产负债表主要反映一定时间内各项自然资源资产的存量及其变动情况。由此可知，自然资源资产负债表的编制起点为自然资源资产账户。SEEA 2012中将自然资源资产账户分为：矿产和能源资源账户、土地资产账户、土壤资源账户、森林资源资产账户、水生资源资产账户、其他生物资源账户和水资源资产账户。本文重点介绍其中森林资源资产账户编制情况，同时为领导干部离任审计提供参考。 　　二、国际及西方国家关于森林资源资产账户编制概况 　　（一）国际机构自然资源资产账户编制情况 　　1993年联合国统计司出版了SEEA 1993（System of Integrated Environment and Economic Accounting 1993）初稿，首次将环境资源核算加入到SNA中，从而诞生首个与自然资源资产负债表编制相关的国际准则。在此基础上，随着国际机构间不断的研究和修订，将达成一致的内容整理成了一个中心框架体系，SEEA 2012由此诞生。其对自然资源资产负债表中的内容进行了具体分类，由七类自然资源组成，分别是矿产和能源资源、土地资源、土壤资源、林木资源、水生资源、其他生物资源和水资源。而森林（林木）资源则是人类赖以生存的重要组成部分，也是林业企业生产经营的主要对象。 　　（二）芬兰森林资源资产账户编制情况 　　芬兰作为世界上森林覆盖率最高的国家之一，近年来森林覆盖率一直持续上升， 2014 年森林覆盖率已达到 72.9%. 芬兰森林资源核算主要采用欧盟制定的“欧洲森林核算框架”，分为森林资源实物量核算、森林资源价值量核算、森林质量指标。按所有权分类，芬兰森林分为国有林、私有林、公司林和其他所有制，见表（1），并以此为依据进行国家森林资源清查。 　　（三）德国森林资源资产账户编制情况 　　德国的森林资源核算主要采用欧共体统计部门编制的“森林的环境与经济综合核算欧洲框架”（The European Framework for Integrated Environmental and Economic Accounting for Forest，IEEAF）。将森林资源分为国有林、企业森林和私有林三大类，主要核算的数据有：暴风雪、虫害等各类原因造成的森林损害量，各种林木林龄，林木与林产品的收入、支出，各品种林木的覆盖率等。见表（2）。 　　三、我国森林资源资产账户编制探究 　　（一）森林资源资产账户编制现状 　　20世纪80年代以来，中国自然资源核算政策大致经历了上世纪80年代 、1991―1997年、1998―2003年、2004―2010年等四个阶段的演进。1998年我国首次提出将自然资源核算纳入国民经济核算体系（1988年国务院发展研究中心与美国世界资源研究所合作开展了“自然资源核算及其纳入国民经济核算体系”的课题研究）。1992年我国国民经济核算体系由传统的物质产品平衡表体系MPS（Material Product Balance System）转换到国民账户体系 SNA（System of National Accounts）。随后基于SEEA，国内学术界开始了对森林、水、土地等自然资源核算理论与方法的探讨。2004年，由国家林业局和国家统计局，首次联合组织开展了中国森林资源核算及纳入绿色GDP研究，提出了森林资源核算的理论和方法，构建了我国基于森林的绿色国民经济核算框架，并依据第五次、第六次全国森林资源清查结果和生态定位站网络观测数据，核算了全国林地