探讨生产损失的核算讲述.ppt

* * 中财和国际教育集团及总会计师协会专家组成员——周国海教授主讲 探讨： 生产损失的核算 第六节 生产损失的核算 生产损失是指企业在生产过程中，由于计划调整、停电、待料、机器设备发生故障以及由于生产技术和生产组织的问题等 ，而导致的各种损失。 废品损失 生产损失 停工损失 一、废品损失的核算 什么是废品？ 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者在生产过程中需要加工修复后才能使用的产品。 按照废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品。 第六节 生产损失的核算 （一）废品损失的核算内容 1.废品损失核算的范围（什么是废品损失？）： 第一，废品的修复费用，是指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，扣除回收的残料价值和应由过失人负担的赔款后的净额。 第二，废品的报废损失，是指不可修复废品的实际成本，扣除回收废料的价值以及由过失人负担的赔款后的净损失。 2.非废品损失核算的范围： （1）应由过失人赔偿的废品损失，包括过失单位或个人赔款。 （2）经质量检测部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品。 （3）实行“三包”（包修、包换、包退）的企业，发生的“三包”损失。 （4）产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失。 （二）废品损失的归集与分配 在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置“废品损失”账户。 借方登记发生的可修复废品的修理费用、不可修复废品的成本； 贷方登记回收的废品残料价值、保险公司或责任人赔偿的应收赔款； 借贷金额相抵后的差额，即为废品损失，应由当期合格产品成本负担，从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户及其明细账“废品损失”成本项目。 1.可修复废品损失的核算 可修复废品修复后仍可当做合格品进行出售。因此，可修复废品原来的生产成本仍保留在该产品的各成本项目中。 【例3-17】某企业A产品经检验有10件产品属于可修复废品。已知在修复过程中耗用原材料为1 000元，按其实际耗用生产工时分配的工资费228元，制造费用120元。 借：废品损失 1 000 贷：原材料 1 000 借：废品损失 228 贷：应付职工薪酬 228 借：废品损失 120 贷：制造费用 120 借：基本生产成本-A产品（废品损失） 1 348 贷：废品损失 1 348 若简化核算手续，不单独设置“废品损失”账户，则会计分录为：见课本P56 2.不可修复废品损失的核算 由于不可修复废品原来的生产成本与合格品的成本是在一起计算的，因此应先将不可修复废品原来的生产成本与合格品的成本区分开来。如果有回收的残料，其回收残料价值应抵减“基本生产成本”的“废品损失”成本项目。 方法一，按废品所耗实际费用计算废品成本 材料费用分配=材料费用总额/(合格品数量+废品数量） 废品的材料成本=废品数量X材料费用分配率 其他费用分配率=某项其他费用总额/(合格品工时+废品工时） 废品的其他成本=废品工时X其他费用分配率 方法二，按定额成本法计算废品成本 废品的材料成本=废品数量X材料费用定额 废品的其他成本=废品工时X其他费用定额 【例3-18】某企业某月份检验出B产品2 000件中有10件产品属于不可修复废品，并且回收残料作价100元入库。根据有关资料编制“合格品和不可修复废品费用分配表”。 项目 产量 （件） 直接材料 （元） 生产工时（小时） 直接人工（元） 制造费用 （元） 金额合计 （元） 总量 2 000件 90 000 9 120 40 800 139 920 费用分配率 / / / 不可修复废品 减：废品残值 / / / / 100 废品损失 / / 45 元/件 100小时 450 0.456 元/小时 45.6 2.04 元/小时 204 699.6 100 350 45.6 204 599.6 合格品和不可修复废品费用分配表 产品名称：B产品 XX年XX月XX日 10件