企业内部控制及其资金管理控制.pdfVIP

1企业内部控制及其资金管理控制 王立新博士 2 0 0 5 年 7 月 Tel:2686328 E-mail:info@ 2内 容 提 要 1、内部控制概念的演变 2、内部牵制、内部控制结构 与COSO报告 3、我国的内部控制规范 4、财政部的内部会计控制规范 5、我国企业资金风险控制 3一、为什么关注内部控制：案例分析 郑百文 巴林银行 4“郑百文”的警示 （一）“郑百文”的光辉历史 郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于 1986年）。 1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造， 发行社会公众优先股2万股（1992年12月增发法人股 3175 .8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留 问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头； 2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称： 1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增长36倍；1996 年销售收入41亿，名列全国同行业第一。 3、1997年，主营业务规模和资产收益率在所有商业上 市公司中排第一。 5（二）神话的破灭 1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年 每股收益为0 .37，净资产收益率15 .88%； 97年每股收益0 .448，净资产收益率19 .97%； 98年8月中报每股收益0 .075元），净资产收 益率-1148 .46%，股票交易实行特别处理。郑州 会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。 2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中 报每股收益-2 .7元，每股净资产-2 .98元），公司截止99年9月 的贷款本金及应付利息共计19 . 36亿元，由中国建行转给中国 信达资产管理公司。 3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总 负债22 .28亿，每股收益-4 . 84元，每股净资产-6 . 58元（天健 会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负债率 高达159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重组。 导致郑百文由盛转衰的原因是多方面的，但是，其内部控 制的极度薄弱是主要原因之一。 6（三）郑百文内控失败分析 1、控制环境（Control Environment）分析 企业的核心是企业中的人及其活动，人的活动在环境 中进行。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程 序效率发生影响的各种因素。控制环境是企业内部控制的 核心，它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业 内部控制目标的实现。 控制环境的组成要素： 管理哲学和经营风格 组织结构 董事会及其委员会职能 职责分配和授权 人力资源政策及实务 71） 经营者的思想和经营作风 1992年12月，公司进行增资扩股，所募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作 为名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回。连续 不断的追款讨债的官司也影响到了其正常的经营活动。 公司上层领导如此，其分公司的经营者的品行及价值观又如何呢？在1997年，各分 公司仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成销售收入指标，以得到公司 的奖励，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，商品大量高进低出。从1998年下 半年起，设在全国各地的几十家分公司相继停业，数以亿计的货款要么直接进入个 人的腰包，要么成为无法回收的呆坏账。公司至今仍有4亿多元账款未收回。其分 公司的一名经理在任职期间拥有了价值上百万的宝马轿车和北京罗马花园300多万 元的豪宅。 公司经营者决策随意。1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。 后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情况下，又 以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未 确认的投资损失286 .97万。 8(2) 人事工作方针及其执行 企业的核心是企业中的人及其活动，人事政策及员工的素质对 企业整体运营状况将起到决定作用。 郑百文经营的一个重要特征就是遍布全国的营销网络和众多的 销售经理。从1996年起，公司投入上亿元资金，建立起40多家分 公司；1998年又在全国9个城市和地区建立了12个配售中心，公 司规模进一步膨胀。与此同时，各分支机构又饥不择食地招聘各 类人员达上千人，却不注重对职工的上岗培训和考核。公司的扩 张过程始终伴随着这样一种现象：一方面是迅速膨胀的分、子公 司，另一方面是大量素质较低的业务经理和普通职员。 为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配 小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿 多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝 马，住上了豪宅。 9（3）内部审计的状况 代理人理论认为，由于公司经理人与股东、债权人