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企业内部控制: 理论与实务 中央财经大学 财经研究所 王雍君 所长/教授/博士 2004/03 主题 管理控制系统： 内部控制与管理控制系统的关系 相关文件 含义与理念 控制系统 采购与付款控制 销售与收款控制 内部控制系统 前言: 为何需要内控？ 一般目标：尽早探测和发现 —差错* —违规 关键目标：确保组织的分支 —管理努力 —决策(目标)一致性 1. 管理控制系统 内部控制系统(ICS)是管理控制系统(MCS)的一部分。因此，应从更宽广的视野中看待内部控制系统。 MCS的两个方面 一个完整的管理控制系统包括： 管理控制系统 会计控制 设计MCS的两个目标* 决策方面的目标一致性 管理努力 谁对ICS负责？ 一般地讲，经理人员和会计师都要对开发、维护和评价内部控制系统负责。 为何需要ICS？ 设立ICS的目的在于: 防止和查明可能的错误与违规 促进经营效率：绩效 案例—目标不一致 某部门/投资中心正考虑购置一台技术含量更高的新设备取代旧设备。购置价格6076元一次性支付，估计每年可节约现金支出2000元，每年增加营业净利481元。新设备的使用寿命为4年，无残值。资本成本为10%。问题： 1.该项目应否被采用？ 2.该项目实际被采用的可能性有多大？ 3.采用总额和净值评估业绩会有何不同？ 案例(续) 第1年 第2年 第3年 第4年 现金流入 2000 2000 2000 2000 资本成本=10% 初始投资=6076 NPV=265 IRR=12% 计算过程从略 结论：基于公司整体利益的最优决策要求采纳该方案 案例(续) 第1年 第2年 第3年 第4年 营业净利 481 481 481 481 资产总值 6076 6076 6076 6076 直线折旧* 1519 1519 1519 1519 年初净值 6076 4556 3037 1518 净值法ROC* 8% 11% 16% 31% 总值法ROC 8% 8% 8% 8% ICS设计不当造成的问题 该案例表明不当或缺乏ICS将造成： 决策上的目标不一致 管理上的不努力 容易发生类似问题的其他领域 除业绩评价系统不当外的其他领域包括： 组织内部的成本分配 内部转移定价 其他有问题的决策者与 程序 怎样理解好的ICS？ 应该以广阔的视野看待内部控制问题—尤其应关注目标一致性和管理努力问题，也就是决策和管理问题，*而不仅仅是差错和违规问题。 一个深刻的问题 前一案例还揭示了一个深刻的内控问题：采用会计(权责发生制)数据来设计和运作ICS —包括用于业绩评价，本身就可能导致该系统的失效或部分失效。为什么会如此呢…… 财务会计与ICS的要求不一致 财务会计侧重于对外财务报告，注重技术细节，也关注防止差错的目标，但很少考虑…… 需要多重会计系统 用于财务报告的会计系统—财务会计 用于支持MCS和ICS的会计系统—管理会计系统 以改进组织决策为最终目的设计ICS 为此，ICS应侧重于组织的总目标与具体目标的一致性、制定最优的内部管理决策，以及良好的业绩评价和激励措施。 设计MCS的一般步骤 明确组织目标、分目标与具体目标 确认责任中心 确定和改进业绩评价标准 评价和报告业绩 总目标 总目标： 利润 企业价值 股东财富 关键性的分目标 客户管理 获利能力 质量 创新 灵活性 确认责任中心* 根据财务责任划分为： 成本中心 利润中心 投资中心 成本分配问题成本 将服务部门或企业总部的成本分配下去，将影响可控性—从而对责任中心的业绩评价造成困难，并带来管理