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第八章 内部控制及其测试与评价 一、本章近年考题分析 (一)单项选择题 1，注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计水平法，则执行符合性测试的种类应为（ ）。 （2002年） A．同步符合性测试 B，追加符合性测试 C．计划符合性测试 D．分析符合性测试 2．为了获取有关控制风险的证据，注册会计师通常选择的程序是( )。 A．分析性复核 B．函证 C．检查 D．计算 [答案]C [解析]有关控制风险的证据是用符合性测试程序获得的，在符合性测试的三类程序中，明确包含了检查程序。 (二)多项选择题 1，当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有( )。 (2001年) A．被审计单位偷税、漏税金额巨大 B．怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为 C．被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为 D，注册会计师将控制风险评估为高水平 [答案]B C [解析]见第四章多项选择题的解析。 (三)判断题 1．在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告《小规模企业审计的特殊考虑》的要求，注册会计师无须对相关内部控制进行了解。 ( )(2002年) [答案]X [解析]见第六章判断题。 2．注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试，以将控制风险降低至可接受水平。 [答案]X [解析]见第七章判断题 3．内部控制要素可以分为控制环境、会计系统和控制程序，内部审计是控制程序的主要组成部分。 ( )(2001年) [答案]X [解析]简单地说，内部审计一般是指“机构”，而控制程序是指“政策、措施”，因此命题是错误的。从专业角度讲，控制程序包括五个重要的部分，其中与内部审计相近的是“独立稽核”，其定义是验证别人或别的部门所做的工作或记录。尽管内部审计经常做这样的工作，但并不意味着内部审计就是独立稽核。 4．注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。 ( )(2000年) [答案]X [解析]注册会计师应对在会计报表审计过程中注意到的“可能导致会计报表产生重大错报、漏报的”被审计单位内部控制的重大缺陷出具管理建议书。命题遗漏了引号中的条件，扩大了出具管理建议书的范围。 (四)简答题 1．注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部控制。要求： (1)请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。 (2)请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。(2000年，5分 [答案] (1)注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤为：①了解被审计单位的内部控制情况；②实施符合性测试程序；③评价控制风险。 (2)只有确认以下事项时，才能将控制风险评价为低水平：①控制政策和程序与会计报表的认定相关；②通过符合性测试以获得审计证据证明内部控制有效。 (五)综合题 1．甲公司对2000年度会计报表进行了审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月1～7日对甲公司的内部控制制度进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，现摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓车保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员了负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处 (5)计划部根据批准，签发预先