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内部控制及评价 中航油巨亏、四川长虹对APEX公司超过38亿元的坏账、“中国烟草大王”楮时健因为污174万美元被判无期徒刑、创维黄宏生因串谋盗窃及串谋诈骗创维数码5000多万港元被判监禁6年、 “中国乳业教父”郑俊怀因涉嫌挪用公款罪入狱，曾经的“中国首富”黄光裕非法经营罪被判决14年等诸多案例，给我国很多企业敲响了内部控制的警钟。 21岁的儿子掉下站台 内容提要 内容提要 内部控制的权威人士曾经说过 “公司的败绩都是由内部控制失败引起的” “企业内部控制不是为了控制而控制，也不是为了证监会而控制，而是为了帮助企业防范不同阶段的风险才进行” 内部控制的演进 COSO委员会 1985年，美国注册会计师协会、美国会计学会等机构共同资助设立了全国舞弊性财务报告委员会，即Treadway委员会，其研究的主要问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基于Treadway委员会的建议，这些资助机构后来又设立了专门研究内部控制的COSO委员会。1992年，COSO委员会发布《内部控制整体框架》(1994年进行了修订) 。 2004年9月，COSO委员会发布了《企业风险管理(ERM)整体框架》，在内部控制的基础上提出了新的概念“企业风险管理” 。 企业内部控制整体框架 内部控制是由公司董事会、管理层及其全体员工实施的，为经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 1、控制环境 ——内控环境是企业的基调、氛围，直接影响企业员工的控制意识。 内控环境因素包括： 员工的诚信和道德价值观； 员工的胜任能力； 董事会和审计委员会； 管理层的经营理念和经营风格； 组织结构； 管理层授权和职责分工、人力资源政策和措施。 ——风险评估是识别、分析相关风险以实现既定目标，是风险管理的基础。 发现和分析那些影响目标实现的风险的过程 确定如何管理和控制风险的基础 风险识别 风险分析 应对变化 —指那些有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，是针对风险采取的控制措施。 授权--- 一般授权 特殊授权 某单位规定，采购人员有权决定100万元以下的采购决策，超过100万元须经采购部经理批准；采购部经理有权决定500万元以下的采购决策，超过500万元须经总经理批准。那么，采购员采购300万元的货物，应当（ ）。 A．经过一般授权 B．经过特别授权 C．不需经过采购部经理批准D．不需经过总经理批准 [答案]B； [解析]经过一般授权，即采购员不需经过任何人批准，自己就可决定采购30万元以下的物品，超过了其一般授权范围，显然是不妥的。须经过特别授权，不论是经采购部经理批准，还是经总经理批准均可，这是最妥当的。 ?业绩指标分析——采购部门的员工分析采购价格变动、紧急采购订单占全部订单的比率、退货订单占全部订单的比率，通过调查异常的结果和异常的变动趋势，关注那些可能影响目标实现的问题，并提出改进方案。 ?信息处理——被用于核对交易的准确性、完整性和遵循性。如：系统对数据录入设定编辑复核功能，并对数据修改实行系统性控制；客户订单，只有与经批准的客户文件和信用额度相符，才能被接受；交易应按连的编号记账； 实物控制——对设备、存货、证券、现金及其他资产实物采取保管措施，并定期进行盘点和帐实核对。 职责分离——职责在不同人员之间的分工或分离，可以降低发生错误或不当行为的可能性。例如，交易的授权、记录和处理相关资产的职责应予以分离；授权赊销的经理应不负责应收账款的记录或现金收入的处理。 下列职务可由一人承担( )： A、授权某项业务与执行该项业务 B、记录某项业务与审核该项业务 C、记录某项资产与保管该项资产 D、监督某项业务与审核该项业务 [答案]D 　　1、出纳领取对账单，调节余额她来编； 　　2、领导同志一支笔，事无巨细啥都批； 　　3、销售业务控制好，没他企业很苦恼； 　　4、文本制度不可少，流程图表更重要； 　　5、救火制度频颁布，各自为政把令出； 　　6、临时休假或出差，无规无律乱安排； 　　7、笔试面试乃基础，背景调查易疏忽； 　　8、关键岗位强轮换，带薪休假执行难； 　　9、成本压缩太过分，内部控制无人问； 　　10、说一套来做一套，制度如同放空炮。 ——相关信息以某种形式并在某个时段被识别、获得和沟通，以促使员工履行自己的职责。 信息的识别和获取 信息加工和报告 信息系统的整合 内部沟通 外部沟通 5、对控制的监督（内审） ——评