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现代企业内部控制及其评审 （讲 授 提 纲） 在人类社会的共同劳动中，必须有统一指挥、组织分工、协调控制，进而考核监督，这就是内部管理。人类劳动的社会化程度越高，组织规模就越大，管理层次、管理跨度也就越大，管理的要求越严密，特别是在竞争日趋激烈和管理科学愈来愈发达的现代企业中，内部管理的好坏往往决定着企业的生存和发展，内部控制以及由此衍生的内部审计也就愈来愈受到管理当局的重视。 关于内部审计，《内部审计基本准则》是这样描述的：“ 是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。” 可见内部审计和内部控制之间的关系是何等的密切。 内部控制发展到现在，在经济领域中已经形成了独立的专门的科学。因为目的和需要的不同，作为内部审计人员研究内部控制，其研究的角度、研究的重点和研究的方向等方面，与外部审计人员研究内部控制有很大的不同。一般地讲，外部审计人员研究内部控制，主要是从制度基础审计方法模式的需要上来考虑的，而内部审计因为本身就属于管理范畴，因此内审人员研究内部控制，作为一种审计的方法模式来研究固然也是目的之一，但这是次要的，主要目的还在于强化内部管理，对此内审人员在研究内部控制时应该有清醒的认识。我们的培训班，是从内审的角度来研究内部控制的。 内部审计人员对内部控制了解的重点是： 1．内部控制的基本概念、实质、目标和要素及局限； 2．现代企业内部控制的职责； 3．现代企业内部控制的基本方式； 4．现代企业内部控制的基本内容和控制重点； 5．现代企业内部控制的设计的基本原则； 6．现代企业内部控制的测试和评价； 7．现代企业内部控制的报告； 8．解决一两个本企业亟待解决的内部控制的实际问题。 下面我们分为四讲来研究这些问题。 第一讲：内部控制概述 一、内部控制的基本概念及其历史演进。 (一)内部控制的基本概念： 关于内部控制，国际国内的学者和专家曾有不同的定义，不同的历史时期也有不同的提法。我国内部审计具体准则第五号对内部控制是这样定义的：“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营效率及效果，而采取的各种政策和程序。”这个定义说明了我国当前对内部控制的基本认识。其实内部控制是一个发展的概念，而且也不能把内部控制等同于内部控制制度，关于这个问题我们以后有机会还要进行详细研究。 (二)内部控制理论的历史演进： 为了对这一基本概念有较深刻的理解，我们有必要对内部控制理论的形成发展过程作一些研究。 内部控制的最初形式是内部牵制 所谓内部牵制是指对任何财产物资的保管都必须有两个以上的部门或人员经手，实行交叉检查和双向管理，相互牵制以达到防止错弊的目的。据有关史料记载，早在古罗马和古埃及时期就出现对财产物资的“双重保管制”和帐簿记录的“双人记帐制”以及我国西周的“听计”制度都属于内部牵制。十八世纪产业革命前很长的一段历史时期，由于生产力不发达，人类生产的社会化水平都较低，所以在奴隶社会和封建社会，内部控制始终停滞在内部牵制这种低级状态。内部牵制机能大体可分为四类：实物牵制——机械牵制——体制牵制——簿记牵制。 内部控制概念的提出 最早提出“内部控制”这一专门术语的是1936年美国会计师协会，它在其《注册会计师对财务报表的审查》文告中指出：“注册会计师在制定审计程序时，应考虑一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测试的范围越小。”到1949年，该协会的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》的专题报告，为内部控制首次作出了权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织规划和相互配套的各种方法及措施。”这一定义的提出，标志着在当时经济条件下，内部控制完成了其主体内容的塑造。它已经从过去对单项经济活动的内部牵制向整个企业生产经营活动管理的系统控制发展，其控制目标大致分为两类，一类是会计控制，包括保护资产的安全完整和会计信息的正确可靠；二类是管理控制，包括保证管理部门制定的方针政策与策略的贯彻执行，提高整个企业的经营效率。逐步形成了包括企业组织机构设置和岗位责任，流程程序和定额预算、处理手续和检查考核等内容的一整套控制系统。 值得指出的是，内部控制作为管理范畴，不是首先由管理部门提出，而是由注册会计师协会这种审计部门提出，可以看出，内部控制与审计的渊源关系是何等密切。 内部控制理论的发展与成熟 二十世纪后期，随着世界经济与科学技术的高速发展，企业规模的不断扩大与竞争的日趋激烈，内部控制理论也得到相应的发展与成熟。 内部控制的结构 1988年，美国注册