财务监控体系的建立--内部会计控制（概念与实务）(PPT 96页) 》.pptVIP

财务监控体系的建立—内部会计控制（概念与实务） 章显中 博士 上海财经大学会计学院 一、会计控制基本观念 ---沿革与发展 1-1 内部控制制度定义（1936年） （AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】） 为保证公司现金和其他资产的安全，检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法。 1-2 内部控制制度定义（1949年）（AICPA：特别报告） 基于保护企业资产，检查其会计资料正确可靠，提高业务效率，促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行而在企业内部采取的各种稽查措施-------。 该定义的内部控制制度包括： 预算管理 标准成本 定期业务报告 统计分析及运用 职业培训计划等 1-3 【审计程序公告】（SAP NO 33，AICPA，1958年） 将内部控制制度区分为： *内部会计控制制度 *内部管理控制制度 1-4【审计程序公告】（SAP NO 54， AICPA，1973年） 内部管理制度包括但不限于： 组织机构的计划 业务行为的核准程序及其记录。 * 核准程序是管理部门的职能； *与实现企业目标之责任相关； *是对所有业务行为建立会计控制的出发点。 会计控制制度包括： 组织机构设计 与财产保护及会计记录可靠性直接相关的各种措施： **根据授权处理交易 **必要的交易记录： 符合GAAP 能保持对财产之受托责任的证实 **财产收付须经批准 **帐实核对及差错处理 本定义对内部控制观念的发展： 批准制度归管理控制制度 以责任功能为基础反应会计控制的目标 交易为内部控制的主要对象 交易的记录须满足GAAP和财产保管责任 1-5 【反国外行贿法】（1977年） 法案产生的背景 ? 虚假会计记录掩盖非法支出 ? 政府审查合法性困难 ? 妨碍外部审计 法案的作用 ? 不得行贿 ? 保持会计记录，建立内部控制 ? 处罚 法案的重要意义 1-6 反虚假财务报告委员会（Treadway Commission1985年） 报告要点： ? tone set by top management ? 防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手，即从最高管理当局开始。 ? 保持良好的内部控制 管理当局声明 1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑（SAS NO 55，1988年） 1-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年） 1）组织机构 ? AICPA ? AAA ? IIA ? FEI ? IMA 2）报告的目的 ? 构造通用定义 ? 提供标准 3）内部控制定义： 为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及对相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。 定义的关键要素： 1）内部控制是一个动态过程 ? 实现目标的手段 ? 渗透在组织基础机构，是基础的组成部分 2）内部控制是全体人员的作用行为 3）内部控制提供合理保证为非绝对保证 4）内部控制的目标就是实现组织目标 4）内部控制5要素： 控制环境 风险评估 信息与交流 控制行为 监督 5）控制环境： 概念：组织基调，左右组织成员的控制理念；是其他控制要素的基础。 控制环境7要素： 1）正直与道德价值观 ? 任何人不得凌驾于内部控制制度之上 ? 以身作则 ? 提供道德指南 ? 减少刺激和引诱 2）员工素质 ? 知识结构与技能 ? 经验及培训 3）董事会及审计委员会 ? 独立性 ? 成员经验及地位 ? 作用程度 ? 行为方式 ? 与外部审计的影响 4）管理当局的哲学理念和行事作风 ? 对企业风险 ? 对管理人员 ? 对财务报告行为 ? 对会计政策 ? 对IT风险 5）组织结构 ? 组织活动的全部形式：计划，执行，控制，监督 ? 组织结构的设计因素： ? ? 确认授权和责任的关键领域； ? ? 确认报告路径 6）权力与责任的分配 ? 如何授权 ? 向谁授权 ? 组织行为的分配 ? 对组织目标的协同作用 ? 责任与报告 7）HR政策 6）风险评估 概念：与财务报表是否公允表述相关之风险 确认、风险分析、风险控制。 风险产生的环境因素 ? 经营环境变化 ? 信息系统变化 ? 快速发展 ? 新技术，新生产线，新产品 ? 公司重组 ? 会计公告 7）信息系统与交流 概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。 有效会计系统的特征