企业会计准则号：合营安排.docVIP

《企业会计准则第40号—合营安排》 2 0 1 4 年9 月 主 要 内 容 ? 准则发布背景 ? 准则的重点内容 ? 披露要求 ? 影响分析 企业会计准则第40号-合营安排 准则发布背景 准则发布背景 ? 保持与国际会计准则理事会2011年新发布的IFRS11持续趋同 2011年5月，为了减少国际财务报告准则与美国公认会计原则之 间的差异，提高合营安排报告的质量，国际会计准则理事会发 布了《国际财务报告准则第11号——合营安排》 ?IFRS11 与 IAS31的差异 ? 合营安排类型变化 ? IAS 31中确认了三类存在共同控制的合营类型（共同控制经营、 共同控制资产、共同控制主体） ? IFRS 11仅将合营安排分为两类（即共同经营和合营企业） 准则发布背景 ? 合营安排分类标准变化 ? 合营安排的会计处理应反映参与方因在该安排中拥有权益而享 有的权利和承担的义务，而不考虑这些安排的结构和法律形式 ? 合营安排会计处理方法变化 ? 取消比例合并法 ? 适应企业实务发展需要，需要单独制定一项会计准则以规 范合营安排各参与方的会计处理，完善我国准则体系 ? 长期以来，我国没有单独的合营安排准则，而是将相关内 容放在长期股权投资准则应用指南和相关讲解中予以规范。 随着我国市场经济的不断发展，合营安排日益增多，实务 界、监管部门等在企业会计准则执行过程中提出建议，有 必要根据我国实际情况单独制定一项会计准则以规范合营 安排各参与方的会计处理。 6 准则发布背景：与其他相关准则关系 企业会计准则第40号-合营安排 准则的重点内容 准则的重点内容 ? 合营安排定义 ? 共同控制 ? 准则适用范围 ? 合营安排分类 ? 合营安排持续评估 ? 合营安排会计处理 ? 准则衔接规定 一、合营安排定义 ? 合营安排的定义 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 ? 合营安排的特征 ? 各参与方均受到该安排的约束； ? 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能 够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止 其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 二、共同控制 ? 共同控制的定义 共同控制是按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相 关活动必须经过分享控制权的参与方（即合营方）一致同意后才能决 策。 ? 控制：根据修订的《企业会计准则第33号——合并财务报表》，控制是指 投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变 回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额； ? 相关活动：对某项安排的回报产生重大影响的活动；确认相关活动时，应 当考虑合营安排的设立目的和设计。尤其应当考虑合营安排预计承担的风 险，该安排预计传递给其所涉及参与方的风险，以及参与方是否承担部分 或所有这些风险。 ? 一致同意：任何一个参与方都不能单独控制该安排，两个或两个以上参与 方必须同意分享控制权。 原定义： 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经 济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 ? 集体控制 ? 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关 活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。在判断是否存 在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制 该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控 制该安排的参与方一致同意。 ? 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不 构成共同控制。 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 准则的重点内容：共同控制之集体控制 准则的重点内容：共同控制 合同安排是否赋予所有参与方（或一组参 与方）对该安排的集体控制? 对相关活动的决策是否要求集体控制该安 排的所有或一组参与方的一致同意? 合营安排 排除在合营安排准 则之外（不属于合 营安排） 否 否 是 是 共同经营 合营企业 准则的重点内容：共同控制之集体控制 ? 集体控制的权利 为了确定合同安排是否赋予参与方对该安排的集体控制，主体在识别该安排 的相关活动后，应当确定哪些权利能够赋予参与方主导相关活动的能力。当 从集体上考虑所有参与方或一组参与方被一致认为有能力主导相关活动时， 这些参与方集体控制了该安排。 ? 保护性权利（包括某些否决权） 合并财务报表准则将保护性权利定义为“指仅为了保护权利持有人