第2章节成本会计的进展和其种类.pptVIP

第二章 成本会计的发展及其职能和种类 第二章结构框图 第一节 成本会计的形成和发展 1.1 早期成本会计阶段（1880—1920年） 1.2 近代成本会计阶段（1921—1945年） 1.3 现代成本会计阶段（1945年以后） 第一节 成本会计的形成和发展 1.2 近代成本会计阶段（1921—1945年） 近代成本会计阶段取得的主要成果 近代成本会计阶段对成本的定义 近代成本会计阶段取得的主要成果 标准成本制度的产生 预算控制的完善 成本会计应用范围更加广泛和深入 成本会计形成了完全独立学科 标准成本制度的产生 20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产过程成本控制提供了条件。这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成本会计已经进入一个新的阶段。 预算控制的完善 预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成本会计体系中的。它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。（1）1921年美国《预算与会计法案》的颁布对企业预算控制起着催化作用。（2）1922年被誉为预算控制方面第一本专著麦金西（JO·Mckinscy）的《预算控制》问世，对以后较长时期预算控制的发展产生了巨大的影响。（3）1922年美国全国成本会计师协会第三次会议以“预算编制和使用”为专题展开研究，则是将预算控制引向深入（4）1928年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的关系，提出分别制定固定预算和弹性预算方法。所谓弹性预算是根据计划期内可以预见某一业务量（如产量）的各种水平来确定相应的预算标准，使间接费用实际数同计划数更具有可比基础。这样，企业预算可以合理地控制不同属性的费用支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。所以，弹性预算是本世纪30年代成本会计中的最大进步之一。 成本会计应用范围更加广泛和深入 在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。 成本会计形成了完全独立学科 在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著：①美国尼科尔森（J.L. Nicholson）和罗尔巴克（F.D.Rohrback ）合著的《成本会计》；②陀耳（J.L. Dohr）著的《成本会计原理和实务》。 近代成本会计阶段对成本的定义 这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰?贝蒂（J.Batty）的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。” 现代成本会计阶段取得的主要成果 开展成本的预测和决策 实行目标成本计算 实施责任成本核算 实行变动成本计算法 推行质量成本核算 开展成本的预测和决策 为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位。运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算；运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。 实行目标成本计算 随着美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在50年代所提出目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。 实施责任成本核算 随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂，管理集权制转为分权制。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952年美国会计学家希琴斯（J.A.Higgings）倡导了责任会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。 实行变动成本计算法 这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。变动成本计算法早在1936年就由美国会计师乔纳森·N·哈里斯（Harris）提出。但由于这种方法也存在一定缺陷，未被美国税务当局认可。直到1947年，匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了变动标准成本制度，才使这种方法得到了