盈亏临界点分.docVIP

“盈亏”在医院财务管理中的运用 ?1.2 盈亏平衡分析中的成本习性 ??? 成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称成本习性。 变动成本：是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。其特点是：单位变动成本不变，总额随业务量成正比例变动。如一个剖腹产手术病人，需要一次性耗材是多少，以此类推，如果领用超过，则可判断为一次耗材在使用过程中有浪费，应加强成本控制。 固定成本：是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。其特点是：总额不变，单位成本随业务量成反比例变动。一定期间的固定成本的稳定是有条件的,即产量变动的范围是有限的。例如：照明用电一般不受病人数的影响，属于固定成本，但是如果住院病人增加，床位增加，用电的成本也会发生变化。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。固定成本的稳定性也是相对，即对于产量来说是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额完全一样。例如每月用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每月实际用电仍然会有或多或少的变化。 成本性态用公式表示为： C=F+vQ，其中：C—总成本，F—固定成本，v—单位变动成本，Q—业务量。 所以固定成本的发生生额不取决于产量,一般来说,固定成本发生有两种情况:1提供和维持生产经营所需设施,机构而支出的成本,如固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暧费、照明费等。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，现在已经很难改变。这种不能通过当前的管理行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本或承担固定成本。约束性固定成本给医院带来的是持续一定时间的经营能力，而不是病人收益。因此，它实质是经营能力成本，而不是产品成本。如果一个成本中心不改变生产能力，就必须要承担这些成本。2为完成特定的活动而支出的固定成本，其发生额是根据医院的经营方针由院委会决定的，如科研开发费，广告费职工培训费等。这种可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本，称为酌量性固定成本。它们的支出额虽然是由决策人员决定的，但对于一个想要长期稳定发展的医院来说，绝不是可有可无的。只是因为其经济效用难以准确计量，不易计算其最佳合量支出额，所以，要求决策人员进行综合判断，以决策其预测数据。酌量性固定成本关系到医院的竟争能力，也是一种提供经营能力的成本。 ?1.3 盈亏平衡分析中的本-量-利数学理论模型 ??? 利润 =业务收入-总成本=业务收入-变动成本-固定成本=单价×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本 ??? 当利润等于0 时的业务量为保本服务量，即盈亏平衡点，保本服务量=固定成本/（单价-单位变动成本）。 ??? 可用公式表示为：（EBIT）=S- C=S-V-F= pQ-vQ-F=（p-v）Q-F ??? 保本服务量Q =F/(p-v) 其中：单位贡献毛益=单价-单位变动成本，单位贡献毛益率=单位贡献毛益/单价 第二章 盈亏平衡在医院管理中的实例分析 ??? 一般来说医院单位贡献毛益率较高的医疗服务项目,较之单位贡献毛益率较低的医疗服务项目，能够获得更高的收益。 保本，是指医院或科室在一定时期内的收支相等、损益平衡、不盈不亏、结余为零。当医院或科室处于这种特殊情况时，将达到保本状态。即在该服务量水平上，医院或科室收入与变动成本之差则刚好与固定成本持平，稍微增加一点服务量，就有收益；反之，稍微减少一点服务量就会导致亏损发生。所以保本点即为盈亏平衡点，盈亏平衡分析是研究医院或科室恰好处于保本状态时本—量—利关系的一种定量分析方法，是确定医疗服务安全程度和进行保本分析的基础，见图1。 ?2.1 实例分析项目盈亏平衡 ??? 通过表1 数据可见：（1）项目A、B 实际业务量都大于保本量，为盈利项目；项目C 实际业务量小于保本量，为亏损项目；项目D 单位变动成本大于单价，为亏损项目。（2）相对而言，项目B 单位贡献毛益及单位贡献毛益率都大于项目A，说明项目B 每单位业务量能够获得更高的收益，今后医院应更重视项目B 的管理与投入。（3）项目C、项目D 虽然都呈亏损状态，但性质完全不同：项目D 因为单位变动成本大于单价，即每收一个病人，其收入连变动成本都无法弥补，该项目无法通过增加业务量来转亏为盈；而项目C 单位变动成本小于单价，可以通过提高业务量转亏为盈，而且项目C 单位贡献毛益率为30%，是一个非常值得去经营的项目，应加大投入力度。 ???2 .2 门诊收入、住院收入盈亏平衡分析  ?????? ??? 通过诊次、床日盈亏平衡分析图（图2、图3）可见：（1）住院床日低于盈亏平衡点，门诊量高于盈亏平衡点；（2）在2007 年，医院实际开放床日数远低于保本点的住院床日数；（3）床