09吉利,婷婷-成本管理方法的应用与成本管理绩效研究——基于中国国有大型铁路施工企业的问卷调查.doc

成本管理方法的应用与成本管理绩效研究 ——基于中国国有大型铁路施工企业的问卷调查 吉利 孙婷婷 （西南财经大学 成都 611130） 【摘要】本文分析了我国国有大型铁路施工企业成本管理方法的应用与成本管理绩效现状。根据问卷调查结论表明，国有大型铁路施工企业广泛使用先进的成本管理方法。同时发现项目规模、项目性质、企业生命周期上是影响成本管理方法是否使用的因素，地区、项目规模是影响成本管理方法应用绩效的因素。 【关键词】施工企业 成本管理 问卷调查 【Abstract】 This paper investigates the application and performance of cost management methods in state-owned railway construction enterprises. According to the result of survey, it is found that cost management methods are widely used in state-owned railway construction enterprises. The extent of cost management methods usage is associated with project scale, the property of project (public project or civil project) and the life circle of enterprises. And the performance of cost management methods is associated with project scale and the place where the projects are located. 【Key Words】Construction Industry; Cost Management; Survey 一、引言 我国的管理会计研究开始于上个世纪80年代，其建立在对于西方先进管理会计方法的引入上。西方管理研究是以改进实务为目标开始的（潘飞，2008），相较之下我国早期的管理会计研究与实务的结合并不紧密。但是正如卡普兰 (Kaplan,2006) 所说：“管理会计研究和教学要想有所建树，其研究成果必须在现行的组织系统中得到广泛应用，或者至少部分研究成果能够在管理实践中得到成功应用,这样才能使管理会计学科具备一定的竞争力，获得应有的地位。”所以研究当前经济环境中管理会计方法在我国实务界的应用情况是具有重要意义的。 管理会计研究起源于西方传统的制造业，我国现有的研究也主要集中于制造业。但是随着生产力的逐渐发展，企业认识到越来越多的利润来自于非制造环节，而这些非制造性环节也逐渐成为经济主流。从而研究的背景向制造业非制造环节以及其他行业等领域扩展。管理会计是为了满足内部的决策需要而分配成本，在一定的行业背景下进行管理会计方法研究是符合研究发展趋势的。 2011年8月住房和城乡建设部印发的建筑业“十二五”发展规划中提到：至“十二五”期末，全国建筑业总产值、建筑业增加值年均增长15%以上，全国建筑企业对外承包工程营业额年均增长20%以上。在“十二五”期间将进一步巩固建筑业支柱产业地位。由此可见在未来的五年内建筑业仍处于一个高速发展的时期，施工企业将面临更为激烈的竞争。施工企业的成本具有一次性、独特性、开放性、动态性等特征，是进行成本管理方法研究的很好的“试验田”。同时我国国有施工企业在面临“合理低价中标”的市场环境下不得不进一步加强成本管理工作，从而进一步为研究提供了可能性。 本文立足于以中铁二局为主的国有大型铁路施工企业，研究其成本管理方法应用情况及成本管理绩效，目的在于从总体上把握目前在我国施工企业中先进成本管理方法的应用情况及各成本管理方法应用的主观绩效。中铁二局股份有限公司成立于1998年，是中国铁路建筑行业第一家上市公司，截止2008年，公司拥有总资产200余亿元，年生产能力超过300亿元，是我国建筑行业中具有代表性的企业。公司设计和实施有比较完整而严格的管理控制系统同时工程项目类型多样，提供了良好的研究背景。 二、文献综述 尽管已有不少学者对于我国企业成本管理方法应用进行了研究（O’connor，2006；熊焰韧等，2008；杜荣瑞等，2009）。以上研究描述了2007年之前我国成本管理方法的应用情况，但是随着企业管理水平的进一步发展，现有研究采用的数据已不符合当前经济发展情况。同时，过去的研究对象主要集中于制造企业，没有专门对其他行业的成本管理进行研究。本-量-利分析法、目标成本法、作业成本法是被研究较多的成