2012年四季度税收法规.doc

目录 目录 1 一、税收筹划常见的三种陷阱 2 二、合理设置内部机构 提前享受税前扣除 3 三、精心设计所得税预缴方案 5 四、精心筹划降低贷款融资税负 6 五、实报实销轻松节税 7 六、以物抵账的纳税筹划 8 七、关于进口设备安装调试费用非居民所得税问题 8 八、关于子公司从母公司划转的房屋缴纳契税的问题 9 九、车船税 9 十、计提12月份工资税前扣除 9 十一、解读如何将土地价值正确并入房产原值缴纳房产税 9 一、税收筹划常见的三种陷阱 近年来，我国税收筹划理论得到了迅猛发展，各类筹划书籍与具体筹划方案层出不穷。但在很多筹划方案中，研究者多侧重于结果分析，而没有注意到筹划中存在的一些陷阱，由此使得筹划方案成为镜花水月，无法应用于实践。税收筹划中的常见陷阱主在有以下三个方面： 一、法律陷阱 税收筹划的前提在于筹划方案要遵循税收法律、法规的要求，然而许多筹划方案只是把目标固定于“节税”上，并以此来进行方案设计，不考虑现行法律、法规中的一些限制，从而误入筹划的法律陷阱，其中最为突出的是税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，是指税法中貌似优惠或漏洞规定，会给纳税人带来更重的税负。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响了纳税人正常的收益。 案例一：A市区某房屋产权所有人赵某，在某纳税年度，将原值为30万元的房屋租与他人，收取租金5万元。赵某对此事筹划如下：变租赁行为为虚拟的经营行为，成为经营机构，聘承租人为经营机构负责人，该5万元视同承租人缴纳的管理费，并以自营行为向当地主管税务机关申报缴纳了房产税300000×（1-30%）×1.2%=2520（元）。 税务机关在检查时认定赵某的行为已构成了偷税，理由是把现实的出租行为虚构为自营行为，以逃避相应的税收，决定按现行税法规定，予以追缴房产税、营业税、城市维护建设税等6250元，同时处所偷税款1倍的罚款。 进入法律陷阱的原因在于：从结果来看，税收筹划行为与偷税、逃税、避税界限很难分清，因此，如果筹划方案不能把握合理合法这一根本前提，而只是一味的设计“节税”，就会使得筹划方案背离“法”和“理”的范围，变成偷税、逃税、避税，进而受到惩处，并造成经济损失，由此还可能引发的纳税人信誉损失更是无法估量。 二、成本陷阱 这是税收筹划中最经常出现的陷阱，也是最容易为筹划方案设计者所忽略的陷阱，其症结在于筹划方案设计者往往把筹划目标局限于“节税”，而忽视了成本效益原则。实践中，成本陷阱通常有两种表现形式： （一）筹划成本超过了筹划收益筹划成本包括实施筹划方案所放弃的相关利益或所支付的所有相关费用（包括咨询费、筹建费、注册费、捐赠支出等多个方面）；而筹划收益通常表现为同等条件下的应纳税额减少。许多筹划方案往往过分关注筹划收益，而忽略为此支付的成本。现举两个案例分析：案例二：某企业应税所得为11万元，筹划前应纳税额为：11×33%=3.63万元。现决定利用捐赠进行企业所得税筹划，筹划方案为通过境内非盈利机构、政府向农村义务教育事业捐赠1.5万元（符合全额扣除条件），从而使得应税所得变为11-1.5=9.5万元，应纳税额变成：9.5×27%=2.565万元，取得筹划收益为：3.63-2.565=1.065万元。表面看来，这一筹划方案颇为可行，但是，稍加分析就会发现这1.065万元的收益是以1.5万元的损赠为前提的。比较筹划前后纳税人净收益：筹划前为11-3.63=7.37万元，筹划后为11-1.5-2.565=6.935万元，显然筹划失败。 案例三：某企业应税所得11万元，筹划前应纳税额为：11×33%=3.63万元。现决定利用分立两个公司的办法进行筹划，即把一部分业务分拆出来，成立新的公司。分立后两个公司应税所得分别为：9万元和2万元，因此，筹划后应纳税额为：9×27%+2×18%=2.79万元，筹划收益为：3.63-2.79=0.84万元。表面看来，该筹划方案也是相当可行，但是需要注意，这种筹划的关键在于要重新设立一个公司，由此产生的费用，如注册费、咨询费、审计费以及其他公司设立相关费用，可能远远大于0.84万元。因此，该筹划方案只能作为筹划案例进行分析，并没有实践意义。 进入这类成本陷阱的原因在于：1.没有进行合理的“成本——效益”分析，主要在于筹划目的不正确，过分注重应纳税额的减少，而忽略企业的自身目标——税后收益最大化。2.忽略具体筹划方案的限制条件，全盘通用。比如案例二，筹划失败的原因不在于方案本身，而是由于该种方法在案例二的条件下已经不再适合。 （二）单税种筹划成功，综合税