第10章采购与付款循环审计.pptVIP

第10章 采购与付款循环审计 主编 段兴民 学习目标 通过对本章的学习，使学生了解采购与付款循环中的主要业务活动，及涉及的主要凭证和会计记录；理解采购与付款循环中的内部控制方法及控制测试；掌握应付账款的实质性程序，固定资产的实质性程序和累计折旧的实质性程序；了解采购与付款循环中其他相关账户的审计。 应用能力目标 掌握采购业务管理过程、会计核算过程、付款内部控制程序，能运用所学的采购与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能，解决实际审计工作中的有关问题。 10.1 采购与付款循环概述 采购与付款循环所涉及的财务报表项目，主要属于资产负债表项目，按其在财务报表中的列示顺序通常应为预付款项、固定资产、存货、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等；所涉及的利润表项目通常为管理费用。 10.1.1 主要业务活动 1. 请购商品 2. 编制订购单 3. 验收商品 4. 储存已验收的商品存货 5. 编制付款凭单 6. 确认与记录负债 7. 付款 8. 记录现金、银行存款支出 10.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1．请购单 2. 订购单 3. 验收单 4. 卖方发票 5. 付款凭单 6. 转账凭证 7. 付款凭证 8. 应付账款明细账 9. 材料采购明细账 10. 卖方对账单 10.2 采购与付款循环的内部控制及测试 10.2.1 采购与付款循环的内部控制 1. 岗位分工 企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 2. 授权审批 企业应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度： （1）明确审批人对采购与付款业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得越权审批。 （2）明确经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构和人员办理采购与付款业务。 （3）对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批。 （4）加强对请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等的管理和相互核对工作。 3. 请购控制 （1）建立采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 （2）加强采购业务的预算管理，对于超预算和预算外采购项目，由具有请购权的部门在对需求部门提出的申请进行审核后办理请购手续。 （3）建立请购审批制度，明确审批权限，并由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购事项进行审批。 4. 采购控制 企业应当根据物品或劳务的性质，以及供应情况等确定相应的采购方式（定单采购、合同订货或直接购买等）。对于特殊物品或劳务的采购或例外紧急需求，应制定特殊采购处理程序。 企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等情况，经过比质比价和规定的授权审批程序确定供应商。 5. 验收控制 企业应当建立健全验收制度。根据制度规定验收所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量等，并出具验收单据或验收报告。对验收过程中发现的异常情况，应查明原因，及时处理。 6. 付款控制 （1）财会部门在办理付款业务时，应严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、完整性、合法性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务。 （2）建立预付账款和定金的授权审批制度，加强预付账款和定金的管理。 （3）加强应付账款和应付票据的管理，已到期的应付款项经批准后办理结算与支付。 （4）建立退货管理制度，发生采购退货的，及时收回货款。 （5）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来账项。如有不符，应查明原因，及时处理。 7. 监督检查 企业应建立采购预付款循环的监督检查制度，定期检查采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况；定期检查采购与付款业务授权审批制度的执行情况；定期检查应付账款和预付账款的管理情况；定期检查有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。 10.2.2 采购与付款循环的控制测试 采购与付款循环的控制测试，是在了解与描述采购与付款循环内部控制的基础上，测试其实际运行的有效性。 测试内容主要有： 1. 请购商品或劳务内部控制测试 2. 订购商品或劳务内部控制测试 3. 货物验收内部控制测试 4. 应付账款内部控制测试 5. 付款业务内部控制测试 10.3 应付账款审计 10.3.1 应付账款审计目标 应付账款的审计