第13章财务报表审计实务篇：投资与筹资循环导论.ppt

. 七、案例分析 案例一：注会赵某对ABC股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。该公司当年未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年度相当。该公司提供的未经审计的2005年度合并会计报表附注部分内容如下： 长期借款项目附注（单位：人民币万元）2005年末余额为13 730万元。 要求： 1、运用专业判断，分析表中有无不合理之处； 2、如上述数字无误，下年度仍由赵某审计，从表中反映的情况看，下年度审计应特别关注些什么？ 解答： 1、公司向乙银行借款期限为2002年9月至06年8月的11 650万元借款应重新分类，转入“一年内到期的长期负债”项目。 2、下年度应关注公司筹资情况。因为：06年8月还款后公司的银行借款为2 080万元，减幅过大，可能严重影响公司的资金运营，应特别关注由此引发的种种可能。 案例二：AB公司资产负债表中持有至到期投资项目的列示数为2 050 000元。审计人员在检查相应的凭证时发现： （1）当年8月1日，该公司委托XX银行贷款100万元给M公司，规定期限9个月，利率7％。按权责发生制原则本年度应计5个月的利息29 167元，已记入应收利息科目； （2）该公司于当年12月1日购入XX债券面值100万元，购入价格为1 050 000元，公司将其全部记入投资成本入帐，而该债券的发行日期为当年1月1日，利率 8％，分期付息。 要求：（1）上述问题的会计处理有无不当？如有不当，请进行审计调整； （2）确定该公司该年度持有至到期投资余额。 解答： （1）第一笔业务没问题； 第二笔：利息＝1 000 000×11×8％÷12 ＝73 333元不应记入投资成本。予以调整：借 应收利息 73 333 贷 持有至到期投资 73 333 （2）持有至到期投资审定数为： 2 050 000 － 73 333＝1 976 667元可以确认。 . * * §13 筹资与投资循环审计 本循环审计的总目标:评价各项目余额是否公允表达。 该循环的主要特征: 1、交易数量较少，但每笔交易的金额常较大； 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将导致重大错误； 3、交易必须遵守法律、法规、相关契约的规定。 一、主要凭证和会计记录 1、筹资活动的凭证和会计 债券 股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 2、投资 债券或股票 经纪人通知书 债券契约 企业的章程及有关的协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 二、主要业务活动 （一）筹资所涉及的主要业务活动 审批授权 签订合同或协议 取得资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利 其实：就是两种交易：一是负债交易，包括借款的取得与偿还，债券的发行与收回，利息的计提与支付等 二是所有者权益交易，主要有投入资本的取得和减少，盈利的分配或亏损的弥补等。 （二）投资所涉及的主要业务活动 审批授权 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 其实：就是两种交易：一是对外投资交易，主要是与有价证券投资和其他股权投资取得与转让有关的活动 二是对内投资交易，主要包括固定资产、无形资产的取得与转让有关的活动。 授权审批 签订合同 计算利息 取得投资 取得资金 计算收益 转让投资 还本付息 筹资业务 投资业务 三、本循环常见的重大错报风险 1、不经授权或批准的非法筹资 2、投资者抽逃已作为实收资本的投资 3、投资者认缴的注册资本没有实际到位，承担验资的注册会计师出具了不实的验资报告 4、被审计单位有帐外筹资行为 5、借款费用的会计处理不恰当，将应费用化的借款费用资本化，虚减当期费用 6、所筹集的资金未按规定用途使用，借款的抵押与担保情况未作充分披露 7、利润的分配不符合国家法律的规定，超额分配利润 8、公允价值难以计量 9、管理层的不良动机 10 、短期投资核算不合规，账实不一 11、随意改变长期投资会计核算方法 12、投资收益与投资不配比。 四、内部控制及测试（P471） （一）筹资循环的内部控制及风险评估 一般由借款交易和股东权益交易构成。前者由短期借款、长期借款和应付债券组成，其内部控制基本类似，后者一般直接开展实质性测试。 以应付债券为例，其内部控制有： 授权；审批手续；每种发行需签订债券契约；签订有关承销和包销协议；职责分工；定期核对等 测试内控：检查发行的法律性文件，会计处理，是否按规定支付利息，偿还和购回债券是否经董事会决议等，评价内部控制。 （二）投资活动的内部控制和控制测试 内部控制：合理的职责分工（授权、执行、会计记录、保管投资资产等）；健全的资产