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2005中级会计资格考试《中级会计实务》辅导讲义 第十章 费用 第一节 费用的分类 第二节 生产成本 第三节 期间费用 第一节 费用概念及分类 费用的概念 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 特征： 1、费用最终会导致企业资源的减少； 2、费用最终会减少企业的所有者权益。 一、按照费用的经济内容分类 1、外购材料 2、外购燃料费用 3、外购动力费用 4、工资费用及职工福利费用 5、折旧费 6、利息支出 7、税金==》管理费用中的四小税 8、其他支出 二、按照费用的经济用途分类 1、生产成本 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 2、期间费用 （1）管理费用 （2）营业费用 （3）财务费用 第二节 生产成本 一、生产成本核算的一般程序 二、要素费用 （一）生产车间要素费用核算概述 1、专门设有成本项目 （1）单品种?直接计入成本明细账 （2）多品种?分配计入成本明细账 2、没有专门设立成本项目 （1）先计入制造费用及相应的明细账 （2）月末转入生产成本明细账 （二）外购材料费用的核算 1、专门设立成本项目 借：生产成本－－基本生产成本 　贷：直接材料 2、没有设立成本项目 借：制造费用 　贷：原材料 （三）工资费用的核算 1、生产工人的工资?计入 （1）生产成本－－基本生产成本 （2）生产成本－－辅助生产成本 2、基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资计入“制造费用”。 （四）职工福利费的核算 1、计入产品成本项目的有： （1）生产成本—基本生产成本 （2）生产成本—辅助生产成本 （3）制造费用 2、不计入产品成本项目的有： （1）管理费用 （2）营业费用 （3）在建工程 （五）折旧费用的核算 1、折旧费用的计算 按使用车间计提==》计入“制造费用” 2、折旧费的分配==》计入“生产成本”各明细科目。 （六）其他费用的核算 不专设成本项目的将其计入 1、发生时，按发生的车间进行分配； 2、由以后月份负担的==》计入“待摊费用” 3、以前已计提的==》计入“预提费用” 三、待摊费用和预提费用 （一）待摊费用的核算 1、生产车间的待摊费用包括： （1）低值易耗品的摊销； （2）预付保险费； （3）待摊固定资产修理费； （4）预付固定资产租金。 2、摊销期限==》最长为一年 3、零星杂支==》可直接计入支付月份的生产费用 4、摊销时按各车间进行分配 借：制造费用 贷：待摊费用 （二）预提费用的核算 1、可以预提的费用一般包括： （1）固定资产修理费用 （2）固定资产租金 2、生产车间预提费用时： 借：制造费用 贷：预提费用 四、辅助生产费用 （一）辅助生产费用的归集 1、先计入制造费用，再分配计入辅助生产成本； 2、直接计入辅助生产成本。 （二）辅助生产费用的分配 1、直接分配法==》不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况； 例如：某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个辅助生产车间的明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元。供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门分别提供电220000度、130000度、4200度、1800度，为锅炉车间提供电6000度，合计为362000度。锅炉车间为生产甲、乙产品，各车间和企业行政管理部门提供的热力分别是3000吨、2200吨、30吨、20吨，为供电车间提供120吨，合计为5370吨。 　　　要求：采用直接分配法分配此项费用，并编制会计分录。 解:1、费用分配　 （1）供电车间单位成本 ＝89000÷（362000－6000）＝0.25元／度 （2）锅炉车间单位成本 ＝21000÷（5370－120）＝4元／吨 （3）各受益单位应负担电费 甲产品＝220000×0.25＝55000（元） 乙产品＝130000 ×0.25＝32500（元） 车间管理部门＝4200 ×0.25＝1050（元） 企业行政管理部门＝180 ×0.25＝450（元） （4）各受益部门应负担的热力费 甲产品＝3000×4＝12000（元） 乙产品＝2200 ×4＝8800（元） 车间管理部门＝30 ×4＝120（元） 企业行政管理部门＝20 ×4＝80（元） 2、企业应编制的会计分录 借：生产成本－基本生产成本－甲产品　67000 　　　　　　　　　　　　　－乙产品　41300 借：制造费用－基本生产车间　　　　　1170 借：管理费用　　　　　　　　　　　　530 　贷：生产成本－辅助生产成本－供电车间　89000 　贷：　　　　　　　　　　　－锅炉车间　21000　 2、交互分配法 （1）先根据各辅助