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需要注意的问题 本章小结 第九节 出口货物退(免)税 一.出口退(免)税的基本政策及适用范围 二.出口货物退税率 三.出口退税的计算 生产企业出口退税——免抵退办法 外贸企业出口货物——先征后退计算办法 一、出口退(免)税的基本政策及适用范围 基本政策包括：出口免税并退税；出口免税但不退税；出口不免税也不退税。 1.出口免税并退税(又免又退) 适用的企业：⑴生产企业；⑵有出口经营权的外贸企业；⑶特定企业。 适用的货物：⑴生产企业：自产货物。 ⑵外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 ⑶特定货物：出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类货物。 2.出口免税但不退税(只免不退) 适用的企业：⑴属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物; ⑵外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。 ⑶外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口。 适用的货物：⑴来料加工复出口货物； ⑵避孕药品和用具、古旧图书； ⑶有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟(非计划内卷烟出口,照章征收增值税和消费税)； ⑷军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门调拨货物。 3.出口不免税也不退税(不免不退) 适用的企业： 委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。 适用的货物： ⑴原油 ⑵援外出口货物 ⑶国家禁止出口货物(如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等)。 【例题】下列出口货物免税但不退税的有( )。 A.出口国家规定的免税货物 B.小规模生产企业出口货物 C.外贸企业从小规模纳税人处购入12类特定货物出口 D.来料加工复出口货物 【答案】ABD 4.对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退(免)税： 1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税； 2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税； 3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司(或总厂)收购成员企业(或分厂)生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税； 4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。 二、出口货物退税率 目前增值税出口退税率分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5% 三、出口退税的计算 (一)生产企业出口退税——免抵退办法 “免、抵、退”的计算分两种情况： 出口企业全部原材料均从国内购进 出口企业有进料加工业务 1.出口企业全部原材料均从国内购进 出口企业全部原材料均从国内购进，免、抵、退办法基本步骤为五步，公式如下： 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×(增值税率－出口退税率) (一)生产企业出口退税——免抵退办法 第二步——抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝内销的销项税额－(进项税额－免抵退税不得免抵税额)－上期末留抵税额 第三步——算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率 第四步——比较确定应退税额； 当期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额 第五步——确定免抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 三、应纳税额计算的其他问题 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 (一)应纳税额的时间限定 1.销项税额的“当期”限定 根据纳税人销售货物或提供劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间(即增值税纳税义务发生时间，教材P66)规定为： ①直接收款方式销售货物 —收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天(不论货物是否发出) ②托收承付和委托银行收款方式销售货物—发出货物并办妥托收手续的当天(不论是否收款) (一)应纳税额的时间限定 ③赊销和分期收款方式销售货物—按合同约定的收款日期的当天 ④预收货款方式销售货物—货物发出的当天 ⑤委托其他纳税人代销货物—收到代销单位销售的代销清单的当天 ⑥销售应税劳务 —提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 ⑦发生视同销售货物行为中第⑶至⑻项的 —货物移送当天 2.进项税额的“当期”限定 ⑴防伪税控系统开具的增值税专用发票： ①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专