第四章外币折算会计导论.ppt

4、7月25日将＄40万向银行兑换人民币，当天的美元买入价6.26,卖出价6.28,中间价6.27, 借:银行存款---人民币 250.4万 财务费用 0.4万 贷:银行存款---美元户 250.8万 （＄40万,汇率6.27） 5、7月31日，月末的汇率为6.255,计算并调整汇率损益 （1）“银行存款---美元户” =（ ＄60万×6.255） - 374.8万= 0.5万 借:银行存款---美元户 0.5万 贷:财务费用 0.5万 “应收账款---美元户” 如何调整? “应付账款---美元户” 如何调整? 第三节  外币报表的折算方法 一、外币报表折算的目的 1、为了在境外资本市场上筹资的需要 2、为了向境外的投资者报告的需要 3、为了编制合并会计报表的需要 二、外币会计报表折算的方法 1、区分流动与非流动性项目法 2、区分货币与非货币性项目法 3、时态法 4、现行汇率法 三、时态法（时间量度法） 产生于美国 1972年美国会计学家洛伦森（Lorensen）在AICPA的论文集12期发表《以美元报告美国公司的国外业务》首次提出 （一）理论基础 认为外币报表折算只是一种计量变换程序，只改变计量的货币单位，而不改变项目的计量属性，所以，用现行成本计量的项目要采用现行汇率折算，用历史成本计量的项目要采用历史汇率折算。 （二）折算的基本程序 1、用现行成本计量的资产、负债项目要采用现行汇率折算； 2、用历史成本计量的资产、负债项目要采用历史汇率折算； 3、实收资本项目采用股份发行日的汇率折算； 4、留存收益为倒算的平衡数 5、收入、费用项目采用平均汇率折算； 6、折旧费、摊销费与固定资产、无形资产的折算汇率相同； 7、销售成本按照“本期销货=期初存货+本期购货-期末存货”等式计算求得。 8、报表折算的损益当期确认（计入利润表） （三）举例 见发下去的资料 （四）评价 1、有明显的理论依据 2、能保持折算前后报表项目计量属性不变 3、汇率的选择比较繁锁，不易操作 4、会改变折算前后报表所反映的财务比例关系 （五）主要流行的国家和地区 美国、加拿大、英国、奥地利、阿根廷、秘鲁、委内瑞拉、巴拿马、哥伦比亚、玻利维亚、牙买加等 四、现行汇率法（期末汇率法） （一）理论基础 认为外币报表折算只是一种计量变换程序，就好比一种语言翻译为另一种语言一样，他不应改变报表折算前后所表达的财务比例关系。所以，所有报表项目，不分流动性与非流动性、货币性与非货币性、现行成本计量还是历史成本计量，一律采用报告日的现行汇率折算。 （二）折算的基本程序 1、所有的资产、负债项目均采用现行汇率折算； 2、实收资本项目采用股份发行日的汇率折算； 3、留存收益为倒算的平衡数； 4、所有的收入、费用项目采用平均汇率折算，当然也可以采用报告日的现行汇率折算，但如采用报告日的现行汇率折算必须在报表附注中披露； 5、报表折算的损益递延（计入资产负债表） （三）举例 见发下去的资料 （四）评价 1、符合外币报表折算的目标 2、折算方法十分简单，易于操作 3、能保持折算前后报表所反映的财务比例关系 4、会导致折算前后报表项目计量属性的混乱 （五）主要流行的国家和地区 美国 英国 加拿大 澳大利亚 中国香港 中国大陆等 五、我国的规定 （一）外币财务报表折算的一般原则 在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币)的财务报表，然后再进行折算。 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定： （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确