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个人所得税家庭课征模式探讨 　　【摘 要】在社会主义市场经济条件下，中国经济快速崛起，国居民收入水平不断提高，我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重也在逐年提高，但现行的个人所得税制度与社会经济发展的速度已不相适应，分配差距不断扩大，仍存在一些需要改进的问题。为此，本文通过阐述我国个人所得税现状，分析了存在的问题，提出我国个人所得的税应以家庭课征模式开征，“渐进式”推进以家庭为纳税单位的综合个人所得税制改革。 　　【关键词】个人所得税；家庭课征模式 　　一、我国个人所得税现状 　　个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它于1799年诞生于英国，经过200多年的快速发展，已经成为世界各国普遍开征的一种税，尤其在发达国家已被确立为主体税种的地位，成为国家财政收入的主要来源。在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程。我国于1980年由全国人大审议并通过颁布了第一部《个人所得税法》，于1994年开始试行分税制财政体制改革，并将个人所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税三税合一成为新的个人所得税。我国个人所得税是以个人为课税单位，将纳税人各项不同性质、不同来源的收入分别采用不同的税率进行课税的分类税制。近几十年，我国对个人所得税的改革主要集中在对个人所得税起征点的调整，起征点从最初的 800 元提高到 2006 年的1600 元，于2008 年提高到 2000 元，又于 2011 年提高到 3500 元。 　　目前我国现行个人所得税制度还存在着一些问题，例如现行征税模式难以完全公平地调节收入，其弊端在于不能全面把握纳税人的整体所得，不利于对纳税人的所得进行完全公平的调节，整体个人所得税制架构体系缺乏公平与效率。截止2015年，我国全年征收个人所得税款为8618亿元，个人所得税收入占财政总收入的比重仅为7%。我国经济总量已跃居世界第二，但个人所得税占税收总额比重却低于发展中国家水平。于是、探究以家庭为课征模式税制改革在理论上和实际应用方面都有十分的必要和实际意义。 　　二、以个人为纳税单位的分类课税模式存在的弊端 　　（一）个人月所得相同，但来源不同税负不同 　　目前我国个人所得税采用分类征收税制，内容包括工资薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；个体工商户的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得等共11个征税项目。例如表1甲、乙、丙三人月所得总额均为9000元，甲所得有三处来源、乙作为自由职业者只有劳务报酬一项所得来源，丙有工资薪金和劳务报酬两处来源，但不同来源各类收入所得按现行税制则所使用税率不同、免征税额不同，导致不同类别收入的税负不同，使得最终三人实际税负分别为8.89%、16%、7.61%，三人总收入相同但实际税负不同。与税收公平原则相违背，不利于调节收入差距，使得综合收入高、所得来源多的人税负轻，而应税来源少的人税负重的现象 。 　　（二）个人年所得相同，但未考虑月收入稳定性不同而税负不同 　　我国个人分类课税模式采用按月、按次征收，调节收入的力度不足，未考虑在一个纳税年度中不同月份收入差异对税负的影响。譬如个人甲，一年12个月中有一个月收入 20000元，税负 3120 元，剩下几个月收入均为 1500 元，税负为0，全年总收入36500元，总税负3120；个人乙全年总收入也为36500元，但每个月收入均为3041.67，总税负为0。由此可以看出甲收入变动幅度较大，月均收入其实并不高，但税负却不低。而年收入相同的乙，由于每月收入均匀却没有缴税。并没有起到调节居民收入分配差距，不能体现公平原则。应该考虑年度所得在各月分布不均的情况，平均各月所得，均衡税负。 　　（三）家庭月所得相同，但税负不同。 　　譬如有A、B、C三个家庭，每个家庭有夫妻二人，分别用大写字母 A、B、C 代表三个丈夫，其妻子分别用相对应的小写字母 a、b、c 表示，三个家庭的工资收入情况如表2所示。三个家庭的工资总收入都是 15000 元，甲家庭共计应缴税款 590 元，乙家庭共计应缴税款 1870元，丙家庭共计应缴税款 1045 元。三个家庭实际税负分别为4%、12.5%、7%。在分类课税模式下，以个人为计税单位，其税负对个人来说是公平的，工资越高缴税越多； 但对于整个家庭来说，其税负明显不公平，尤其是横向不公平，即相同收入的家庭所承担的税负却不同。由于现行个人课税制没有考虑到家庭成员总体的收入水平、消费能力与家庭实际负担，致使在不同家庭之间税负是不公平的。此外，该模式也可能会导致家庭成员通过转移财产来避税的情况。 　　三、推行以家庭为纳税单位