关税、企业所得税解读.pptx

gaojikuaiji_05@126.com 1 第四节 关税的税收筹划 一、关税税率的筹划 二、关税完税价格的筹划 三、反倾销中的税收筹划 四、纳税方式的税收筹划 五、利用保税制度 关税概述 关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关境：有称海关境域或关税领域，是《海关法》全面实施的领域；国境包括一国全部的领土、领海、领空。 征税对象：准许进出境的货物和物品。 货物：贸易性商品 物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 纳税人：1.进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人 进、出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权并进、出口货物的法人或其他社会团体； 2.进、出境物品的所有人 如携带人、收件人，寄件人或托运人等 一、 关税税率的税务筹划 关税税率 (一)进口关税税率 进口货物的税率有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等。 （二）出口关税税率 为鼓励国内企业出口创汇，提高国内产品在国际市场的竞争力，我国对大部分出口货物不征收出口关税。对高能耗、高污染和资源性产品出口征收出口关税 。 （1）利用国别税率差异 原产地确认标准 全部产地生产标准：全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 实质性加工标准：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上。 教材案例3-28 卡门汽车股份公司的的税收筹划 利用中国对新加坡的特惠税率和实质性加工标准，在新加坡组建总装配厂，由各国子公司提供零部件经组装后的成品从新加坡销往中国。 （2）利用产品税率差异 零部件与成品关税的税务筹划 原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。 筹划思路：考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降低关税。 【例】国外某汽车生产企业A向中国汽车销售企业B进口100辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为8万元，假定适用进口环节的关税率为28%，消费税率为5%，增值税率为17%。如果完全按市场价格进口，则A企业应纳税额计算如下： 应纳关税=8×100×28%=224（万元） 应纳消费税=（8×100+224）÷（1-5%）×5%=53.89（万元） 应纳增值税=（8×100+224）÷（1-5%）×17%=183.24（万元） 应纳税额合计=224+53.89+183.24 =461.13（万元） 国外A企业经过税务筹划决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司C，并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以6万元的价格转让给公司C，这样，散装零部件进口环节关税税率将为10%，而且进口环节不用缴纳消费税，则A企业应纳税额计算如下： 应纳关税=6×100×10%=60（万元） 应纳增值税=（100×6+60）×17%=112.2（万元） 应纳税额=60+112.2 =172.2（万元） 经过税务筹划，A企业仅需缴纳172.2万元进口环节税款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取了无息贷款。仅从关税的减少额而言，该企业至少可节约税款164万元。 （3）利用境内设厂绕开关税壁垒 案例3-30 二、 关税完税价格的税务筹划 （1）进口货物完税价格的筹划 我国《海关法》规定了进口货物的完税价格应由货物的价款、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费等构成，进口货物的价款以成交价格为基础，即以买方为购买该货物并按《完税价格法》有关规定调整后的实付或应付价格为基础。 完税价格=到岸价=货价+运抵起卸前的各项费用 注意：货物成交过程中，我方付给卖方的佣金应该列入完税价格；卖方付给我方的正常回扣应该从完税价格中扣除。 对进口货物的海关估价的两种情况： A：海关审查可确定完税价格法：审定成交价格法 B：海关审查未能确定：估定完税价格法 A：审定成交价格法 即海关认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价和运费、保费、杂费等各项费用进行必要的调整后即可确定完税价格。 筹划关键：选择总费用成本较低的进货渠道 案例3-31 【例】某传输设备生产企业需进口工业皮革50吨，国际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业