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案例分析：融资租赁税务与财务 南京审计学院会计学院 董必荣 副院长 (博士、教授、中国注册会计师) dongbirong@nau.edu.cn 案例一 资料 假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下： 租赁标的物：机器设备 起租日期：2010年1月1日 租赁期：10年 租金支付：租赁开始日每年年底支付6000万元 2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元 租赁合同规定的利率为5% 该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。 假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。E公司对融资费用的摊销和A公司对融资收入的摊销采用平均年限法（会计准则实际规定使用的方法：实际利率法） 案例一 资料 问题： 1.请参照下面的表1，分析该笔租赁业务对承租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）； 2.请参照下面的表2，分析该笔租赁业务对出租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）。 案例一 背景知识 资产负债表 案例一 背景知识 “损益表” 上下式结构 收入-费用=利润 如果不做任何分配，“净利润”最后就形成“资产负债表”中“所有者权益”一部分(体现在“未分配利润”中) 案例二 分析 案例二的具体分析和答案 见Word文档分析 练习 资料 假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下： 租赁标的物：机器设备 起租日期：2010年1月1日 租赁期：4年 租金支付：租赁开始日每年年底支付8000万元 2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元 租赁合同规定的利率为5% 该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。 假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。 为了分析简单，假定本题中，出租人和承租人只涉及营业税和所得税问题，暂不考虑其他各类税金问题（本题中双方印花税税率都为1/1000）。 练习 资料 问题： 1.在一笔经营租赁业务中，承租人主要涉及哪几类经济业务？出租人主要涉及哪几类经济业务？ 2.请参照表3，分析该笔租赁业务对承租人2010年财务报表的影响。 3.请参照表4，分析该笔租赁业务对出租人2010年财务报表的影响。 练习 答案 练习 答案 案例二 资料 A公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2009年1月，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年。假定同期银行贷款利率为6%。现有两种方案可供选择： 方案一：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。 方案二：租期8年，租金总额1280万元，B公司每年年初支付租金160万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收回时该设备残值的可变现净值为60万元。 问 题 1.本案例中，出租人A公司要承担哪些税收？税率分别是多少？ 2.请分别计算方案一、方案二A公司分别要承担的税收总金额。 3.帮助A公司进行决策：如果不考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？ 4.如果考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？（学员课后思考） 复利现值系数表 融资租赁税务背景分析 融资租赁涉及的主要税种 融资租赁出租人主要涉及如下税收问题 增值税或营业税 城市维护建设税和教育附加费 印花税 关税 所得税 融资租赁涉及的主要税收问题 案例二 分析 1.本案例中，出租人承担的税收主要有： 增值税（17%），进项可抵扣 或者 营业税(5%) 城市维护建设税（7%）和教育附加费（3%） 印花税：1/1000 所得税（25%） 2.两个方案分别要承担税收总金额 （1）方案一 增值税=1400÷(1+17％)×17％-119=84.42(万元) 城市维护建设税及教育费附加费=84.42×(7％+3％)=8.442(万元) 印花税=1400×1÷10 00=1.4(万元) 所得税=[1400÷(1+17％)-700-8.442-1.4] ×25% =（1196.58-700-8.442-1.4）×25% =121.6845 案例二 分析 （2）方案二 营业税=1 280×5％=64(万元) 城市维护建设税及教育费附加费=64×(7％+3％)=6.4(万元