第7章节个人所得税筹划.pptVIP

个人所得税纳税筹划 个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税。 第一节 个人所得税的纳税人、征税对象和税率 一、个人所得税的纳税人 依据国际惯例，个人所得税的纳税人按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。 (一)居民纳税人的判断标准及纳税义务 根据我国税法，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人是居民纳税人。居民纳税人应履行无限纳税义务，就其来源于中国境内、外的所得向我国申报纳税。 在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。“习惯性住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，不是指实际居住地或在某一特定时期内的居住地。 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 。 (二)非居民纳税人的判断标准及纳税义务 1、非居民纳税人的判断标准及纳税义务 根据我国税法，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人是非居民纳税人。非居民纳税人应履行有限纳税义务，就其来源于中国境内的所得向我国申报纳税。。 2、所得来源地的确定 下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： (1)在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 (2)在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。 (3)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。 2、所得来源地的确定 (4)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。 (5)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，及在中国境内转让其他财产取得的所得。 (6)提供专利权、非专利技术、商标权、著作权及其他特许权在中国境内使用的所得。 (7)因持有中国境内的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。 (三)扣缴义务人 由于我国个人所得税实行代扣代缴和自行申报相结合的征收方法，所以凡支付应税所得的单位、个人都是个人所得税的扣缴义务人 。 二、个人所得税的征税对象和税率 （一）工资、薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职或者受雇有关的其他所得。下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税： ①独生子女补贴； ②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； ③托儿补助费； ④差旅费津贴、误餐补助。 （二）个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得是指：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得，及与生产、经营有关的应税所得。个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得以及与经营有关的各项应税所得。 （三）对企事业单位的承包、承租经营所得 (1)个人对企、事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商业户的，应按个体工商业户的生产经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。 (2)个人对企、事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后承包、承租人依据承包、承租人按合同(协议)取得的所得。按个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。又具体分为： 第一，承包、承租人对企业的经营成果不拥有所有权，仅按合同(协议)规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。 第二，承包、承租人按合同(协议)规定向发包方、出租方交纳一定的费用后，企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征收个人所得税。适用五级超额累进税率。 案例 企业所得税纳税义务人与 个体工商户纳税义务人的选择 案例 企业所得税纳税义务人与 个体工商户纳税义务人的选择 （四）劳务报酬所得 劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。个人担任董事职务所取得的董事费收入，按劳务报酬所得征税。 是否存