第二章變动成本法下.pptVIP

第三节 变动成本法 【引导案例】 利润的升降到底是怎么回事？ S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟然低于上月份，令王经理大惑不解。 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了? 请问：你是怎样看待这件事情的？ 第三节 变动成本法 一、变动成本法及其理论依据 二、变动成本计算法与完全成本计算法的比较 三、完全成本法和变动成本法的特点 四、对变动成本法和完全成本法的评价 一、变动成本法及其理论依据 （一）完全成本法（传统） 1、定义 在计算产品成本时，将成本按照经济用途分类为前提，将全部的生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，按传统损益确定程序计量损益的一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收成本法。 2、完全成本法－－理论依据 凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。 二、变动成本法与完全成本法的比较 （一）成本划分标准不同 （二）产品成本构成内容不同 （三）存货成本构成内容不同 （四）分期损益不同 （二）产品成本和期间费用的构成内容不同 [例]： 设某企业本年只生产一种甲产品5000件，期初无存货，每件产品的直接材料8元，直接人工10元，变动性制造费用6元，全年固定性制造费用总额35000元。要求：分别采用两种成本计算法计算产品总成本和单位产品成本。 （三）对存货成本的构成不同 [例]： 某企业本月生产某产品100件，变动性单位产品成本为50元，固定性制造费用为2000元，期初无存货，期末存货为20件，计算期末存货的价值（两种方法）。 解： （1）完全成本法： 期末存货成本 = 单位产品成本 * 存货量 =（变动性单位成本+单位固定制造费用） * 存货量 = （50 + 2000/100）* 20 = 1400（元） （2）变动成本法： 期末存货成本 = 变动性单位产品成本*存货量 = 50 * 20 = 1000（元） 则：存货成本差异=1400 – 1000 = 400元 = 2000/100 * 20 两种成本计算法计入当期损益的固定性制造费用的水平不同，导致两种成本法确定的分期损益不同。 完全成本法下将这部分固定制造费用视为“一种可以在将来换取收益的资产”，计入到存货成本中，列入资产负债表，当产品销售时才随产品计入销售成本，计入损益表。 变动成本法将这部分固定制造费用视为“为取得收益而已然丧失的资产”，认为是当期立即消耗的，应作为期间费用，直接列入损益表。 两种成本计算法的成本流程图 完全成本法下利润计算： 按经济职能排列编制： ⑴销售毛利总额 =销售收入总额—销售成本总额 ⑵利润总额 =销售毛利总额—期间费用 ※ 本期销售成本 =期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 期间费用=财务费用+管理费用+销售费用 变动成本法下利润的计算公式： ⑴边际贡献（创利额） =销售收入总额—变动成本总额 ⑵利润总额 =边际贡献—固定成本总额 变动成本总额=变动制造费用+变动销售费用+变动管理费用+变动财务费用 固定成本总额=固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用+固定财务费用 完全成本法和变动成本法对损益计算的影响 由于上述两种成本计算方法下存货估价及成本流程不同，对各期营业利润计算也会产生重大的影响，主要表现为产销不平衡时： 产销量不均衡时两种方法计算损益 结论： 1、固定性制造费用按生产量摊销，不能按销售量摊销。 2、两种成本法对多期营业利润（分期损益）的影响，可概括如下：  3、一定时期内产销量不等时，两种成本法的计算结果不相等，但从长期看，差异会互相抵消。 利润差额 = 单位固定性制造费用 * （期末存货量 – 期初存货量） = 期