第1讲 复习回顾：财务报表分析.doc

第四讲 财务报表分析复习 第一节 财务报表的演进与分析方法 一、会计报表的基本种类 （一）信息性财务报表——可对外财务报表 我国财政部2000年底颁布的新《企业会计制度》中规定，企业向外提供的会计报表包括：1，资产负债表；2，利润表；3，现金流量表；4，资产减值准备明细表；5，利润分配表；6，股东权益增减变动表；7，分部报表；8，其他有关附表。 资产负债表、利润表、现金流量表三种报表是企业用于经营和管理的最基本的会计报表，其主要功能是向投资人、债权人和企业利益相关者——顾客、供应商、战略伙伴和税收机构等报告公司基本经营情况和财务状况。同时，也是公司高层管理者必须掌握的财务数据。以往，这三种报表之所以被称为对外会计报表，其原因是：（1），它是上市公司必须向投资者和债权人公开的会计报表。社会公众了解上市公司主要通过资产负债表、利润表又名损益表、现金流量表获得公司经营情况。（2），这些报表是相对于产品成本计算表、职工工资发放表、日常管理费用支出报表、利润分配表等不宜公开的企业内部会计报表而言的。 现在看来，这些会计报表不仅仅是对外报表，在信息社会，它们更重要的是满足企业内部主要负责任——公司高层、宏观管理者对公司整体性财务数据和经营信息的需求。 （二）基础性财务报表——不可公开财务报表 刚才已提及，包括原材料消耗报表、单位产品成本报表、全部产品成本报表、工资报表、管理费用报表、销售收入（营业收入）报表、利润分配报表等。这些会计报表之所以不可公开对外，其原因或含义是：（1），这些报表主要反映企业正在进行的生产经营活动的财务状况,或者尚未有最终处理结果的财务数据,一般属于企业经营机密，不宜公开。（2），这些会计报表所反映的财务数据多为企业生产工艺过程和具体职能部门的工作业绩情况，主要供企业基层管理者组织、控制和考核作业质量、效率和劳动投入所用。这些信息对外部投资者和债权人以及顾客来说并不十分必要。既然是内部会计报表，不仅公司基层管理者需要掌握这些数据，公司高层管理者也需定期地了解这些基础性财务数据，它们是公司实施激励约束机制的依据和基础。 （三）时期会计报表，时点会计报表。 反映企业某一时期的生产经营和财务状况的会计报表由利润报表、成本报表、销售收入报表、现金流量表等。只反映企业经营过程中某一天的经营情况和财务水平的会计报表主要是资产负债表，这也是资产负债表的本质特征。 二、会计报表的演进 1、会计报表—→财务报表—→企业报告。 根据世界银行和国际会计准则委员会的建议，企业财务会计工作的最后结果应是企业财务报告或称企业报告，而不是传统的会计报表。我国《企业会计制度》规定，“企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书组成。”对外财务会计报告的种类、格式和主要内容由国家颁布的《企业会计制度》规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。 2、在美国，自20世纪30年代以后，利润表开始取代资产负债表而成为公司财务的第一大报表；在我国，资产负债表仍然是企业目前最重要的会计报表。 三、会计报表的分析方法 （一）比较分析法 比较分析法就是将有关指标的本期实际数与历史数（上期、上年同期或几期）、本期计划数、企业历史最好水平、国内外同行业平均数等对比，求出增加或减少的差额，以便寻求其原因，从而探讨改进方法。 比较分析的具体方法种类很多：按比较对象分类有：（1）与本企业历史比，（2）与同类企业比，（3）与计划预算比。按比较内容分类有：（1）比较会计要素的总量，（2）比较结构百分比，（3）比较财务比率。应注意，使用比较分析法时， 指标口径要有可比性。 （二）因素分析法 因素分析法是依据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度大小方法。 设0为比较基数，1为实际数，某指标由a、b两因素影响，则： 比较基数=a0×b0 …………………………………………（1） 第一次替换：a1×b0 ……………………………… ……（2） 第二次替换：a1 ×b1…………………………………… （3） 分析对象：（3）－（1）=a1×b1－a0×b0 其中： a的影响=（2）－（1）=（a1－a0）×b0 b的影响=（3）－（2）=a1×(b1－b0) 因素的排列顺序是：先数量指标，后价值指标；先外延，后内涵。 例1：材料计划价格=20元/千克，材料计划消耗量 100千克，材料实际价格=22元/千克，实际消耗量96千克。 比较基数： a0×b0 = 100 * 20 = 2000 ……（1） 第一次替换：a1×b0 = 96 * 20 = 1920… …（2） 第二次替换：a1 ×b1 = 96 * 22 = 2112… （3） 分析对象：（3）－（1）= 2112