审计准则1322—1341自考.pptVIP

审 计 准 则 第1322号——公允价值计量和披露的审计 第一章? 总? 则 第一条? 为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计，制定本准则。 第二条? 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 第三条? 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 第四条? 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 第二章? 了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动并评估重大错报风险 第五条? 第六条 第七条 在了解被审计单位确定公允价值计量和披露的程序及相关控制活动后，注册会计师应当识别和评估与公允价值计量和披露相关的认定层次的重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 第八条 第九条? 公允价值计量通常涉及管理层的主观判断，可能影响能够实施的控制活动的性质，注册会计师在评估重大错报风险时应当考虑控制的固有局限性。 第三章? 评价公允价值计量的适当性和披露的充分性 第十条? 注册会计师应当评价财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 第十一条? 注册会计师应当通过了解适用的会计准则和相关会计制度的规定、被审计单位的业务和行业情况以及实施其他审计程序的结果，评价应以公允价值计量的资产和负债的会计处理是否适当，对公允价值计量和相关重大不确定性的披露是否充分。 第十二条? 如果适用的会计准则和相关会计制度已规定公允价值计量方法，注册会计师应当考虑被审计单位采用的计量方法是否与规定的方法一致。 第十三条? 被审计单位对资产和负债以公允价值进行计量和披露，应当以公允价值能够可靠计量的假定为前提。 如果此前提不成立，则看其是否得到恰当的会计处理。 第十九条? 注册会计师应当评价公允价值计量方法是否得到一贯运用。 第二十条? 如果管理层选定了某种公允价值估值方法，注册会计师应当评价其是否得到一贯运用。如果得到一贯运用……确定这种一贯性的运用是否仍然适当。 如果管理层变更了估值方法，注册会计师应当考虑管理层是否能够充分说明变更后的估值方法提供了更为适当的计量基础，或适用的会计准则和相关会计制度或其所处环境的变化能够支持其变更估值方法。 第四章? 利用专家的工作 第二十一条? 注册会计师应当确定是否需要利用专家的工作。 第二十二条? 如果计划利用专家的工作，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以证明专家的工作能够满足审计的需要，并符合《中国注册会计师审计准则第1421号--利用专家的工作》的要求。 第二十三条? 在计划利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家对公允价值定义的理解和确定公允价值拟使用的方法，是否与管理层的理解和方法一致，是否与适用的会计准则和相关会计制度的规定一致。 第二十四条? 注册会计师应当了解专家使用的重大假设和估值方法，并基于对被审计单位情况的了解和实施其他审计程序的结果，考虑这些假设和估值方法是否适当、完整和合理。 第二十五条? 注册会计师应当评价专家工作的结果作为审计证据的适当性。 第五章? 针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序 第一节? 总体要求 第二十六条? 注册会计师应当针对评估的与公允价值计量和披露相关的认定的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 第二十七条? 由于公允价值计量可能相对简单，也可能非常复杂，注册会计师实施的审计程序在性质、时间和范围上可能存在很大差异。注册会计师实施的与公允价值计量和披露相关的实质性程序通常包括： （一）测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据； （二）对公允价值进行独立估值，以印证其计量是否适当； （三）考虑期后事项对公允价值计量和披露的影响。 第二节? 测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据 第二十八条? 注册会计师对管理层确定公允价值过程的可靠性的了解，是支持公允价值计量结果的重要因素，并影响进一步审计程序的性质、时间和范围。 在针对管理层确定公允价值过程的可靠性获取审计证据时，注册会计师应当评价下列因素：　　（一）管理层使用的假设是否合理；　　（二）当使用模型进行公允价值计量时，模型是否适当；　　（三）管理层是否使用了在当时能够合理获取的相关信息。 第二十九条? 注册会计师考虑管理层以前期间使用的估值技术和假设，并将前期确定的公允价值计量结果与本期可取得的实际结果进行比较，可能获取有关管理层公允价值计量过程可靠性的审计证据。注册会计师还应当考虑公允价值计量结果和实际结果的差异是否源于经济环境的变化。 第三十条? 第三十一条? 第三十二条? 第三十三条? 在