第2章金融资产探索.pptx

注册会计师全国统一考试专用教材 第二章 金融资产 本章内容： 第一节 金融资产的定义和分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移 2 一、金融资产的定义 二、金融资产的分类 第一节要点： 一、金融资产的定义 金融资产是企业资产的重要组成部分之一，主要包括货币资金（库存现金、银行存款）、应收票据、应收账款、其他应收款项、债权投资、股权投资和衍生金融工具形成的资产等。 金融工具确认和计量 货币资金 债权（包括应收账款、应收票据、其他应收款项、债权投资） 衍生金融工具 其他股权投资 一、金融资产的定义 【例题·单选题】下列有关金融资产定义的说法中，正确的是（　）。 A.货币资金不属于金融资产的内容，所以不在《金融工具确认与计量》准则规范中 B.长期股权投资不属于金融资产的内容，所以不在《金融工具确认与计量》准则规范中 C.长期股权投资是企业的金融资产 D.金融资产属于企业的流动资产 【答案】C 【解析】本题主要考查考生对金融资产含义的理解。A选项中，货币资金中的库存现金和银行存款是企业金融资产的重要组成部分，但货币资金有自己的会计准则规范，所以A错误。B和C选项中，长期股权投资是企业的金融资产，但其具体会计处理方法在第２号准则中，在本书第四章中会详细介绍。D选项中，金融资产的某些组成部分，如货币资金、应收款项、交易性金融资产属于流动资产，但持有至到期投资、可供出售金融资产就属于非流动资产，所以D选项错误。 二、金融资产的分类 企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和金融资产的性质，将金融资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产 二、金融资产的分类 【例题·多选题】下列有关金融资产重分类的描述中，正确的是（　　） A.持有至到期投资不能重分类为可供出售金融资产　　 B.持有至到期投资不能重分类为贷款和应收款项 C.可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资 D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能进行重分类 【答案】BCD 【解析】本题主要考查金融资产的重分类问题。在解答此题时只需记住一个原则：只有持有至到期投资在满足一定的条件下时可以重分类为可供出售金融资产，并且该重分类是不可逆的，也就是说可供出售金融资产肯定不能重分类为持有至到期投资。其他情况下的金融资产均是不能重分类的。 本章内容： 第一节 金融资产的定义和分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移 8 第二节要点： 一、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产概述 二、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其它类型的金融资产，但是可以进一步分类为两种：①交易性金融资产，②指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应该归类为交易性金融资产： 交易性金融资产 目的是为了近期内出售或回购 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生金融工具（被指定为套期工具的除外） 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，当金融资产不满足交易性金融资产的确认条件时，符合下列条件之一的金融资产，可以直接指定为该类： 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础金融管理、评价并向关键管理人员报告 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，主要在于该金融资产与金融市场的密切关系，反映该金融资产相关市场变化对其价值的影响，从而影响企业的财务状况和经营成果。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，主要包括初始计量、持有期间