高级财务会计第15章非货币性资产交换选编.ppt

第十五章 非货币性资产交换 主要内容 非货币性资产交换的会计确认、计量及相关信息的披露 学习目标 掌握非货币性资产交换的性质、基本概念，及其确认、计量和披露的基本原则、要求和方法。 本章讲授的主要问题 1.非货币性资产交换的界定 2.非货币性资产交换确认与计量的原则 3.非货币性资产交换的会计处理 4.非货币性资产交换的信息披露 1.非货币性资产交换的界定 1.1货币性资产与非货币性资产的区分 1.2资产交换的种类 1.3非货币性资产交换的认定 1.4非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1.1货币性资产与非货币性资产的区分 货币性资产 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产 货币性资产以外的资产。 思考：企业的货币性资产主要有哪些？非货币性资产主要有哪些？ 货币性资产的概念 1、概念 指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、长期应收款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。 3、包括的内容： （1）货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金) （2）应收款项； （3）持有至到期投资等。 非货币性资产的概念 1、概念 指货币性资产以外的资产。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。 3、包括的内容： （1）交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资； （2）存货； （3）固定资产、工程物资、在建工程； （4）无形资产 (5) 投资性房地产 等等 练习1 下列资产中，不属于货币性资产的是（ ） A 应收账款 B 应收票据 C 准备持有至到期的债券投资 D 准备在1个月内转让的短期股票投资 D 练习2 下列资产中，属于非货币性资产的有（ ） A 存货 B 固定资产 C 股权投资 D 准备持有至到期的债券投资 E 可供出售金融资产 ABCE 练习3 下列资产中，属于货币性资产的有（ ） A 库存现金 B 银行存款 C 预付账款 D 准备持有至到期的债券投资 E 交易性金融资产 ABD 1.2资产交换的种类 一主体货币性资产与另一主体货币性资产的交换 一主体货币性资产与另一主体非货币性资产的交换 一主体非货币性资产与另一主体货币性资产的交换 一主体非货币性资产与另一主体非货币性资产的交换 上述四类资产交换交易中，哪种属于非货币性资产交换？ 1.3非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的定义 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 非货币性资产交换的特点： 非货币性资产交换对象主要是非货币性资产； 非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为； 非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即 支付补价方，支付的货币性资产÷换入资产的公允价值（或：换出资产公允价值+支付的补价） ＜25%） 。 收取补价方，收取的货币性资产÷换出资产公允价值（或：换入资产公允价值+收到的补价） ＜ 25% 练习4 下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ） A 以公允价值100万的原材料换取一项设备 B 以公允价值500万的长期股权投资换取专利权 C 以公允价值100万的A车床换取B车床，收到补价20万 D 以公允价值70万的电子设备换取小轿车，支付补价30万 E 以准备持有至到期债券投资换入一台设备 ABC 1.4非货币性资产交换不涉及的交易和事项 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 应该如何对上述两类交易和事项进行会计处理？ 2.非货币性资产交换确认与计量 2.1非货币性资产交换所涉及的会计确认与计量问题 2.2非货币性资产交换确认与计量的原则 2.3商业实质的判断 2.4公允价值能够可靠计量的判断 2.1非货币性资产交换所涉及的会计确认与计量问题 两个相互关联的问题： 换入资产如何计价 应否确认交换损益 2.2非货币性资产交换确认与计量的原则 非货币性资产交换的确认与计量依条件区分以下两种情况： 公允价值计量基础 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以换出资产的公允价值为基数作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 账面价