高级财务会计复习选编.ppt

第1章 非货币性资产交换Non-Currency Transaction 第一节 非货币性资产概述 第二节 非货币性资产交换的会计 处理 第一节 非货币性资产概述 一、货币性资产的概念 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。常见的货币性资产包括： 1.现金 2.银行存款 3.其他货币资金 4.应收款项 5.准备持有至到期的债券投资 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。其基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的。 二、非货币性资产的概念 三、非货币性资产交换的认定 准则所称“非货币性资产交换”，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换 不属于非货币性资产交换 整个资产交换金额是指：在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 一、确认和计量原则 （一）公允价值 （二）账面价值 二、以公允价值计量的会计处理 （一）不涉及补价情况 换入资产成本 = 换出资产公允价值 + 应支付的相关税费 - 可抵扣的增值税进项税额 + 支付的应计入换入资产成本的相关税费 （二）支付/收到补价情况 换入资产成本 = 换出资产公允价值 + 应支付的相关税费 - 可抵扣的增值税进项税额 + 支付的应计入换入资产成本的相关税费 + 支付的补价（或-收到的补价) 换出资产公允价值与其账面价值 的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时按照账面价值结转相应的销售成本。 10 借：库存商品等 应交税费——VAT（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费——VAT（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 [换出资产为应税消费品] 换 出 资 产 为 存 货 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“营业外收入”或“营业外支出”。 12 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：库存商品等 应交税费——VAT（进项税额） 贷：固定资产清理 应交税费——VAT（销项税额） [生产经营用动产] 应交税费——应交营业税 [不动产] 借或贷：营业外收支 [差额] 换出资产为固定资产 Zhou Hua, Renmin University of China 13 借：库存商品等 应交税费——VAT（进项税额） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 借或贷：营业外收支 [差额] 换出资产为无形资产 （3）换出资产为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”。 Zhou Hua, Renmin University of China 15 借：库存商品等 应交税费——VAT（进项税额） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 借或贷：投资收益 [差额] 换出资产为长期股权投资 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 16 借：库存商品等 应交税费——VAT（进项税额） 贷：其他业务收入 [换出资产的公允价值]