2-3增值稅的會計核算.ppt

第三节 增值税的会计核算 一. 会计科目的设置 一般纳税人会计科目的设置 应交税费——应交增值税——进项税额 ——已交税金 ——转出未交增值税 ——减免税款 ——出口抵减内销产品应 纳税额 ——销项税额 ——出口退税 ——进项税额转出 ——转出多交增值税 应交税费——未交增值税 二. 一般纳税人增值税的核算 销项税额的核算 进项税额的核算 销项税额的核算 一般销售方式下销项税额的核算 视同销售行为的销项税额的核算 包装物销项税额的核算 其他销售业务销项税额的核算 1.一般销售方式下销项税额的核算 主要结算方式如下： 直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款 商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）——应收票据 托收承付和委托收款——应收账款 赊销和分期收款——应收账款或银行存款 预收货款——银行存款 会计分录： 借：银行存款（应收账款/应收票据） 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P75-P77 2.视同销售行为的销项税额的核算 代销货物 自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费 自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 3.包装物销项税额的核算 包装物销售收入 随同产品销售不单独计价的包装物——主营业务收入 随同产品销售并单独计价的包装物——其他业务收入 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（销售包装物收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P81（例2-16） 4. 其他销售业务销项税额的核算 以物易物 以旧换新 销售自己使用过的固定资产 发生销货退回及折让、折扣 进项税额的核算 国内采购物资 接受投资、捐赠转入物资 接受应税劳务 进口物资 购进免税农产品 进项税额转出的会计核算 1. 国内采购物资进项税额的核算 单货同到 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款/应付票据等） 单到货未到 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款/应付票据等） 2.接受投资、捐赠转入物资 接受投资转入物资 借：原材料（固定资产） 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：实收资本 资本公积 例题：P88（例 2-29） 接受捐赠转入物资 借：原材料（库存商品） 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：营业外收入——捐赠利得 3. 接受应税劳务进项税额的核算 发出材料时 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费和增值税时 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 支付往返运费时 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 收回材料时 借：原材料 贷：委托加工物资 例题：P89（例 2-30） 4. 进口物资进项税额的核算 应按组成计税价格和规定的税率计税，组成计税价格=到岸价格+关税+消费税 借：原材料 （到岸价格+关税+消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 例题：P89（例 2-31） 5. 购进免税农产品 以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免税农产品时可按规定扣除率13％计算抵扣税额。 借：原材料 （买价-增值税） 应交税费——应交增值税（进项税额） （买价×13%） 贷：银行存款 （买价） 例题：P90（例 2-32） 6.进项税额转出的会计核算 购进的物资改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或已购进的物资发生非正常损失，其进项税额应计入“进项税额转出”。