第5～14課時（增值稅）.ppt

会计核算不健全 自身的特点 简易计算 计税的方法 计算公式： 2.小规模纳税人应纳税额 应纳税额 =当期销售额×征收 率 注意事项： 根据增值税法的有关规定：增值税小规模纳税人购置税款收款机，经主管税务机关审核批准后，可以凭购进税款收款机取得的增值税专用发票，按发票注明的增值税税额，抵免当期应纳税额或者按照购进税款收款机取得的普通发票上注明的金额，按照公式计算可抵免税款。换算普通发票的金额要用17%。 可抵免税款=普通发票金额÷（1+17%）×17% 3.进口货物应纳税额 自身的特点：进口货物是为了销售 计税依据：组成计税价格 纳税义务发生时间—报关进口当天 纳税期限：海关填发税款缴纳证之日起15天内 计算方法：应纳税额=组成计税价格×税率 其中：组成计税价格 ＝关税完税价格＋关税＋消费税 = 案例： 某企业进口童装一批，关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费0.2万元（有货运发票）。本月售出40%，取得含税金额270万元。计算该企业进口环节税金和国内应纳增值税。 答案: ⑴进口关税=150×20%＝30（万元） ⑵进口环节增值税＝（150+30）×17%=30.6(万元) ⑶本月应纳增值税=270÷（1+17%）×17%－30.6－0.2×7%＝8.62（万元） 出口免税并退税 出口免税不退税 出口退（免）税政策 出口不免税也不退税 4.出口应退税额的计算 ⑴退免税政策: 基本政策 适用企业 适用的货物 出口免税并退税 （1）生产企业 （2）有出口经营权的外贸企业 （1）生产企业：自营出口或委托外贸企业代理出口的自产出口货物。 （2）外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 出口免税不退税 如小规模生产企业出口自产的货物 如免税货物出口等 出口不免不退 委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业 （1）出口原油 （2）禁止出口的其他货物 注意： 第一，享受出口退税政策的企业必须是企业自产的货物或者外贸企业从生产企业收购的货物出口； 第二，外贸企业从商品流通企业收购的货物出口，不享受出口退税政策； 第三，退税政策只涉及增值税和消费税，不退还城建税、教育费附加、资源税。 小知识 来料加工与进料加工的区别 来料加工是对方来料， 我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取的是加工费。 来料加工，原材料进口和成品出口往往是一笔买卖，原料的供应者往往是成品承受人。 来料加工的双方一般是委托加工关系。 进料加工是我方企业自营的业务，自行进料，自定花色品种，自负盈亏。 进料加工进是一笔买卖， 加工再出口又是一笔买卖。 进料加工再出口从贸易对象上讲没有必然的联系，我方企业和对方企业都是商品买卖的关系，而不是加工关系。 ⑵出口货物的退税率 退税率是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例，是出口退税的中心环节。 目前，增值税出口率分为6挡：17%、13%、11%、8%、6%、5%。 ⑶出口退税的计算 “免、抵、退”计算方法——生产企业适用（重点讲解，见后面） “先征后退”计算方法——外贸企业适用 （简单了解，其计算公式为： 应退增值税额=外贸企业收购不含增值税购进金额×退税率） “免、抵、退”税的含义及计算方法 含义： “免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税（即出口环节零率）； “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税，抵顶内销货物的应纳税额； “退税”是指生产企业出口的货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 “免、抵、退”税的计算 分两种情况讨论： 第一种情况： 出口企业全部原材料均从国内购进； 第二种情况： 如果出口企业有进口料件加工业务，从境外进口的原材料称为免税购进原材料，由于这些原材料没有征过税，出口不存在退税问题，因此要在计算不得免征和抵扣税额、免抵退税额两项时，先分别计算各自的抵减额； 第一种情况的计算步骤 步骤 计算项目 计算公式 第一步—剔税（这是由征税率与退税率的差异造成的） 免抵退税不得免征和抵扣的税额 离岸价×（征税率-出口退税率） 第二步—抵税（实行税款抵扣制度的体现） 当期应纳增值税 当期内销货物的销项税-（当期进项税-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期末留底税额=A 第三步—退税（理论退税） 当期免抵退税额 出口货物离岸价×退税率=B 第四步—定税（当期应退税额）