第十一章收入、費用和利潤.doc

第十一章 收入、费用和利润 【教学目的与要求】 1、要求掌握收入确认的标志及会计处理 2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算 3、要求掌握各项费用的内容及会计处理 4、要求掌握利润结转方法及会计处理 5、要求掌握利润分配的步骤 【教学难点与重点】 【重点】 1、收入的确认及帐务处理 2、费用的内容及会计处理 3、利润结转方法及会计处理 4、利润分配的步骤 【难点】 1、收入的确认 2、所得税费用的核算 【教学方法】本章的教学实施方法包括：案例教学，用实际案例给学生展示各种收入、费用的账务处理方法；理论讲授；课堂练习和作业，让学生通过一定的练习掌握会计处理方法。及时抽查和评讲作业，了解同学们掌握本章知识要点的详细情况，对于本章重点、难点内容和容易出错的问题通过评讲进一步加深同学们的理解。 收入 一、收入的概念及特点 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特点：“日常活动”形成的，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。如： （1）工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 （2）工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收 取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动， 由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 （3）工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 二、收入的分类 （一）按收入的性质 销售商品收入：如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等 提供劳务如旅游、运输(包括交通运输、民航运输等)、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等。提供劳务的内容不同，完成劳务的时间也不等，有的劳务一次就能完成，且一般均为现金交易，如饮食、理让渡资产使用权取得的收入主要有以下几种形式：①让渡本企业现金而取得的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等；②让渡本企业的无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权等)而形成的使用费收入。 三、 收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认和计量及帐务处理 1、确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 　　销售商品收入确认条件的具体应用： （1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。 （2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 （3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。 （4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。 （5）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （6）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 （7）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收