第十一章采購與付款循環審計.ppt

第十一章 采购与付款循环审计 第十一章 采购与付款循环审计 教学目的与要求:通过本章教学，让学生掌握购货与付款循环的控制测试和各主要相关科目的实质性测试程序与技术。 教学重点：购货与付款业务内部控制的了解和测试、购货交易的实质性测试、应付账款审计、固定资产审计、累计折旧审计、应付票据审计等。 教学难点：购货业务内部控制测试与实质性测试、应付账款审计、固定资产及累计折旧审计。 教学方法：启发式教学。 本章计划课时：4个课时。 第一节 采购与付款循环的特性 本循环所涉及的主要凭证和会计记录 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账 现金日记账和银行存款日记账 卖方对账单 “五单三账二证一票” 采购与付款循环中的主要业务活动 采购与付款循环中的主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金、银行存款支出 采购与付款循环主要业务活动、凭证与记录及相关认定 第二节 控制测试和交易的实质性程序 采购业务的内部控制 采购业务内部控制的了解和测试 采购交易的实质性测试 付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试 固定资产的内部控制和控制测试 采购业务的内部控制 适当的职责分离 授权审批制度 采购登记制度 监督检查 适当的职责分离 采购与付款业务不相容岗位包括： 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订阅与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。 授权审批制度 建立采购申请制度 加强采购业务预算管理 建立严格的请购审批制度 采购业务内部控制的了解和测试 一、了解和描述内部控制 　方法：观察、询问、查阅相关文件资料、内部控制调查表、抽查 　描述：文字表述、内部控制调查表、内部控制流程图 二、测试采购业务内部控制的以下内容 采购业务适当的职责分离与授权审批制度。 订购单、验收单和应付凭单是否事先连续编号，并定期核对验收单和应付凭单的一致性。 企业是否设计合理的程序确定采购价格。 企业是否恰当使用会计科目表，是否对采购业务的分类进行独立检查。 企业是否每天将所有的验收单于当日送达应付凭单部门，及时地编制应付凭单并登记入账。 企业采购业务的过账和汇总。 固定资产的内部控制和控制测试 企业常用的固定资产内部控制制度 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 第三节 应付账款审计 审计目标： 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款期末余额是否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 应付账款的实质性程序 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 进行分析性复核。 函证应付账款。 查找未入账的应付账款。 检查应付账款是否存在借方余额，必要时作重分类调整。 结合预付账款的明细余额，查明是否有两边同时挂账的项目。结合其他应付款的明细余额，看是否有“串户”现象，必要时作重分类调整。 检查长期挂账的应付账款。 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付款入账，待实际获得折扣时再冲减财务费用。 被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组的专项审计，检查有关会计处理是否正确。 关注是否存在应付关联方账款。 对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其折算汇率是否正确。 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 应付账款的分析程序 将本期应付账款余额与上期期末余额比较，分析其波动原因； 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间比较，评价其整体合理性。 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 应付账款的函证(一) 一般情况下不需要函证，但如果存在以下情况，则应函证： 控制风险较高 某应付账款明细账户金额较大 被审计单位处于财务困难阶段。 函证对象：较大金额的债权人，或金额不大甚至为零，但为重要供货人的债权人。 应付账款的函证(二) 若存在未回函的重大项目，或实施替代审计程序：检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务斩相关凭证资料，核实交易的真实性。 查找未入账的应付账款 结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库而未收到采购发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； 还可